【正文】 。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。”符合條件的可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)，否則應(yīng)做為當(dāng)期費(fèi)用 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 企業(yè)自有與租入房屋的裝修費(fèi)，所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅不同處理 ?所得稅處理 ?新購(gòu)房產(chǎn)的裝修 會(huì)計(jì)處理：增加“在建工程” ?舊房屋的二次裝修 會(huì)計(jì)處理：作為當(dāng)期損益或“固定資產(chǎn) —— 裝修費(fèi)” ?租賃房產(chǎn)的裝修 會(huì)計(jì)處理：作為當(dāng)期損益或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?房產(chǎn)稅處理 —— 財(cái)稅 [2020]152號(hào) ?對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值判斷與折舊政策使用帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào) 第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： (一 )外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (二 )自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (三 )融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 (四 )盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； (五 )通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； (六 )改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第 (一 )項(xiàng)和第 (二 )項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 固定資產(chǎn)的殘值率選擇問(wèn)題 ?中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào) 第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于 10年。宗地容積率低于 ，按房產(chǎn)建筑面積的 2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。 前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí) 實(shí)際發(fā)生的支出。 ⒃應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。 ⒁各種攤派。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 各項(xiàng)與收入無(wú)關(guān)的支出所得稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ⑴ 不任職董事、監(jiān)事取得的津貼 ⑵給退休職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助 ⑶股東將公款用于消費(fèi)性的支出 ⑷股東將公款用于財(cái)產(chǎn)性的支出 ⑸單位為職工提供免費(fèi)旅游的支出 ⑹贊助性支出 ⑺發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金 ⑻行政罰款、司法罰金及沒(méi)收財(cái)物的損失 ⑼個(gè)人應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅款 ⑽商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑾債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償 ⑿娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ③金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款 ?中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： (一 )非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； (二 )非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ②個(gè)人借款 ?國(guó)稅函 [2020]777號(hào)：關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅 [2020]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 …… 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。 ?合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。 ?辦公用品 —— 發(fā)票；辦公用品清單 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?差旅費(fèi) ?企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫(xiě)完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單以及車(chē)（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑶ 關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題 電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 典型的管理費(fèi)用項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與規(guī)劃事項(xiàng) ?招待費(fèi)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 15號(hào) ⑴ 關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ?具體表現(xiàn)為：真實(shí)性原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則；收益性支出與資本性支出劃分原則；配比原則 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑶扣除標(biāo)準(zhǔn) ?中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ?國(guó)稅函、國(guó)稅發(fā)、財(cái)稅等相關(guān)文件 ⑷扣除依據(jù)＝票據(jù)＋證據(jù) ?2020國(guó)務(wù)院令第 587號(hào)： 《 發(fā)票管理辦法 》 ?2020財(cái)政部令 70《 財(cái)政票據(jù)管理辦法 》 ?國(guó)家稅務(wù)總局令 25號(hào)： 《 發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 ?國(guó)家稅務(wù)總局第 52號(hào)令： 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ?國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 25號(hào) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 以案說(shuō)明成本的計(jì)價(jià)方法、分配與所得稅確認(rèn) ?存貨計(jì)價(jià)方法 —— 先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià) ?周轉(zhuǎn)材料的分配 —— 一次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法 ?制造費(fèi)用的分配 —— 工時(shí)分配、計(jì)劃分配率分配 ?完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配 —— 約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法、定額比例法、耗材比例法等 ?研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分配 —— 工時(shí)比例法 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 人工費(fèi)用稅前扣除事項(xiàng)的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn) ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知文號(hào)：國(guó)稅函 [2020]3號(hào) ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知文號(hào)：國(guó)稅函 [2020]98號(hào) ?財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知文號(hào)：財(cái)企 [2020]242號(hào) ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局 2020年第 18號(hào)公告 ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局 2020年第 15號(hào)公告 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 34號(hào) ?關(guān)鍵點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定的差異；稅法的工資薪金與福利費(fèi)的差異；特殊員工的薪酬 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 手續(xù)費(fèi)、傭金與服務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)合理選擇與策劃 ?財(cái)稅 〔 2020〕 29號(hào) ⑴保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑵扣除原則 ?中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ?第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ?見(jiàn)“ 全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈 之 —— 義務(wù)發(fā)生時(shí)間異同與注意事項(xiàng) ” 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 所得稅稅前扣除的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 所得稅稅前扣除與稅負(fù)降低博弈的邊界把握 ⑴扣除精神 ?中華人民共和國(guó)主席令第 63號(hào)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ?第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ………… （四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 財(cái)稅 [2020]36號(hào)附件一 第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 ?國(guó)稅函〔 2020〕 828號(hào) 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下