【正文】 列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ?本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 納稅人俱樂部 4006509936 ②財稅 〔 2020〕 70號 ?一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 ?第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 同時需要關(guān)注（國稅函 [2020]79） ?第二十條：特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 納稅人俱樂部 4006509936 ②合同約定制與收付實現(xiàn)制的運用 企業(yè)所得稅法實施條例 ?第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 納稅人俱樂部 4006509936 ?彌補(bǔ)虧損的規(guī)劃 ?通過會計政策或者會計估計變更減少“超過 5年不得彌補(bǔ)的虧損額” ?通過“合同約定制”改變收入確認(rèn)時間以減少“超過 5年不得彌補(bǔ)的虧損額” 納稅人俱樂部 4006509936 所得稅收入確認(rèn)的規(guī)劃與風(fēng)險防控 納稅人俱樂部 4006509936 年底前后收入確認(rèn)及規(guī)劃業(yè)務(wù)的注意事項 ⑴ 收入確認(rèn)時點的判斷：當(dāng)其確認(rèn)還是以后確認(rèn) ①權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用 ?企業(yè)所得稅法實施條例 ?第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2020]79號 ） ?企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國稅函 [2020]377號） 第二條規(guī)定：“國稅發(fā) [2020]30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 ?屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 區(qū)分損失時間：當(dāng)期損失和以前損失 ?第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 營業(yè)外支出、資產(chǎn)損失的風(fēng)險預(yù)防與處理 ?國家稅務(wù)總局公告 2020年第 25號 ⑴ 區(qū)分損失類型：實際損失和法定損失 ?實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 區(qū)分申報類型：清單申報和專項申報 ?第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 區(qū)分證據(jù)類型：內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù) ?第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，主要包 （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機(jī)關(guān)的公文； （六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告； （七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)； （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 ?納稅申報時，通過“ A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表”的第 11行或 29行或 34行或 40行或 42行申報。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 納稅人俱樂部 4006509936 存貨資產(chǎn)視同銷售的風(fēng)險防控與處理 ?國稅函〔 2020〕 828號 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （四）通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。 稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照國稅發(fā)〔 2020〕 153號和國家稅務(wù)總局公告 2020年第 39號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ?會計處理 納稅人俱樂部 4006509936 發(fā)票升級版后合法票據(jù)的管控標(biāo)準(zhǔn) ?國家稅務(wù)總局公告 2020年第 19號 二、發(fā)票使用 （一）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。 ?內(nèi)部控制制度 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 證據(jù)原則：企業(yè)納稅扣除管理中應(yīng)提供合法有效憑證 ?合同資料 ?原始憑證 ?記賬憑證 納稅人俱樂部 4006509936 逐步構(gòu)建納稅風(fēng)險管控的 —— 三大工具 ?綜合分析 ?布局架構(gòu) ?風(fēng)險檢測 納稅人俱樂部 4006509936 年終會計試決算與匯繳的規(guī)劃防控與稅負(fù)安排 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)年度會計利潤和四季度利潤的規(guī)劃 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知，國稅函 [2020]34號 三、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù) +匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%。 納稅人俱樂部 4006509936 新征管環(huán)境下納稅人防控稅務(wù)風(fēng)險的必須行為 納稅人俱樂部 4006509936 堅持不懈的貫徹納稅管理的基礎(chǔ) 三大原則 ⑴ 架構(gòu)原則：通過企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)過程、生產(chǎn)要素進(jìn)行合理安排以達(dá)到節(jié)稅目的的一種安排 ?組織結(jié)構(gòu)重構(gòu) ?經(jīng)營流程重構(gòu) ?生產(chǎn)要素重構(gòu) 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 制度原則：企業(yè)納稅行為應(yīng)當(dāng)遵循稅收法律制度、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度 ?稅收法律制度 ?財務(wù)會計制度：國家稅務(wù)總局公告 2020年第 63號 —— 企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算。 納稅人俱樂部 4006509936 ?所得稅處理 ?中華人民共和國主席令 2020年第 49號 第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 ?國稅發(fā) [2020]2號 第三十條 實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （ 2）如果浮動收益與市場利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤，這種理財產(chǎn)品是在債務(wù)合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應(yīng)按如下處理 ①選擇分拆，將保本部分分類為貸款和應(yīng)收款，分拆的衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn) ②如果不分拆，則整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可采用預(yù)期收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)。 納稅人俱樂部 4006509936 （ 2）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤，則該理財產(chǎn)品在屬于在債務(wù)合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應(yīng)按如下處理 ①選擇分拆，將主合同分類為可供出售金融資產(chǎn)，嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)（按預(yù)計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)） ②如果不分拆，則整體指定為以公允計價計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（按預(yù)計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)） 納稅人俱樂部 4006509936 ，區(qū)分兩種情況 （ 1）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計量，也可按預(yù)計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)。 納稅人俱樂部 4006509936 ?會計處理 １ . 保本并且收益固定，區(qū)分兩種情況： (1)如果存在活躍市場報價，且管理層有持有至到期的意圖，分類為持有至到期投資，如果 1年內(nèi)到期的，作為其他流動資產(chǎn)列報 （ 2）如果不存在活躍市場報價，則符合貸款和應(yīng)收款的定義（以固定金額收回），分類為貸款和應(yīng)收款（其他應(yīng)收款核算） ２ .不保本也不保收益的，區(qū)分兩種情況 （ 1）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計量，也可按預(yù)計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ)。 四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 。 （包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。 納稅人俱樂部 4006509936 ?財稅 [2020]36：附件三 （二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入 免征增值稅 （ QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。 金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36個月內(nèi)不得變更。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。 其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。 ?財稅 [2020]36：附件一的附件 。” 以不動產(chǎn)投資，是以不動產(chǎn)為對價換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后企業(yè)不動產(chǎn)投資、拆遷補(bǔ)償費等的政策變化及對匯算影響 ?財稅 [2020]36 第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 ?注意：收入口徑不同，填表不一致；視同銷售情況不完全一致 納稅人俱樂部 40065