【正文】 1．現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。 ? 2．不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。 ? 3．收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。 ? 4．向客戶收取的價外收費未依法納稅。 ? 5．以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。 ? 6．不按規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務(wù)。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 91 ? 《 實施細則 》 第十三條 價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費， 但不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? 《 條例 》 第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并 收訖營業(yè)收入 款項或者 取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù) 的當(dāng)天。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 92 ? 一般規(guī)定 ? 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為 發(fā)生過程中或者完成后 收取的款項。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為 書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 ；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為 應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天 。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 93 ? 特殊規(guī)定 ? 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 94 ? 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報納稅時不做調(diào)整。 ? 《 細則 》 第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額： （一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； （二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； （三）按下列公式核定： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤率）247。 （ 1營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省級稅務(wù)局確定。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 95 ? 分析：關(guān)聯(lián)單位之間不收取收入或非關(guān)聯(lián)單位之間不收取收入是否核定調(diào)整？ ? 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第三十六條 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所 與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來， 應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而 減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 96 ? 履行扣繳稅款。 ? ，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。 ? 《 條例 》 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 （二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 97 ? 物資動力等價款。 ? 《 實施細則 》 第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（ 不含裝飾勞務(wù) ）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款 。 ? 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為 ； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 98 ? 裝飾勞務(wù)原規(guī)定與新規(guī)定一致 ? 財稅 [2022]114號（廢止） ? 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入 (不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款 )確認計稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 99 ? 新變化：甲供設(shè)備需要征稅 ? 財稅 [2022]16號第三條 ? （十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值， 具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 100 ? 建筑業(yè)甲供材征稅問題 ： ? ① 計稅依據(jù)包含甲供材？ ? ② 納稅人？是否可以轉(zhuǎn)嫁甲方？ ? ③ 扣繳義務(wù)人？是否屬于法定扣繳義務(wù)？ ? ④ 如何開具發(fā)票？甲供材發(fā)票是否可以直接入賬？ ? ⑤甲供材中包工包料合同與包工不包料合同在增值稅方面的區(qū)別 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 101 ? （三）企業(yè)所得稅主要問題的自查分析 ? 1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。 ? 如何確定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ? 第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計稅基礎(chǔ) 。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 102 ? 關(guān)于中國對外貿(mào)易運輸（集團）總公司資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 財稅 [2022]56號 ? 對中外運集團實施集團資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評估增值 ，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時，按照規(guī)定在集團總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對外股份有限公司及其子公司收購中外運集團第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評估后的價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 103 ? 2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計稅。 ? 財稅 [2022]125號 ? （一）居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其來源于境外的所得， 以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。 各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定確定。 居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 104 ? （二）居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的 余額為應(yīng)納稅所得額 。 ? （四）企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的 共同支出 ，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)按照合理比例進行分攤后扣除。 （五）企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定計算的虧損， 不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 105 ? 3. 持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應(yīng)納稅所得額。 ? 《 實施條例 》 第七十一條 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時， 投資資產(chǎn)的成本，準予扣除 。 ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 106 ? 股息能否從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除問題 ? 國稅函 [2022]390號 一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。 二、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 107 ? 國稅發(fā)［ 1997］ 071號 ? (一 )股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額 (以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限 )，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的 投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 108 ? 清算時可以扣除股息 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 ? 財稅 [2022]60號 ? 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 109 ? 國稅函 [2022]698號 ? 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額 。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股 權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。 股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 110 ? 財稅 [2022]167號 ? 一、 自 2022年 1月 1日起 ，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” ，適用 20%的比例稅率征收個人所得稅。 二、本通知所稱限售股，包括： 所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（ 統(tǒng)稱股改限售股 ）； ，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（ 統(tǒng)稱新股限售股 ）； 、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 111 ? 三、個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值 +合理稅費） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 20% 本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。 如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的， 主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%核定限售股原值及合