【正文】 （二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)； （四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。前款規(guī)定加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知（ 國稅發(fā) [2022]79號(hào) ） 2022/2/7 13 （二）非居民企業(yè)納稅人 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 〉 的通知（國稅發(fā) 〔 2022〕 6號(hào) ） 一、匯算清繳對象 （一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。 （四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。 2022/2/7 10 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定做好審批、備案和自行申報(bào)工作。 2022/2/7 8 ? 查賬征收的納稅人 辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料： （一） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 》 及其附表； （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； （三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 》 ； （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 ? 另外，企業(yè)籌建期間不進(jìn)行匯繳。因此規(guī)程可以定義為： 將工作程序貫穿一定的標(biāo)準(zhǔn)、要求和規(guī)定。2022/2/7 1 2022年企業(yè)匯算清繳 —— 實(shí)操規(guī)程 2022/2/7 2 什么是規(guī)程 ? 規(guī)程，簡單說就是“規(guī)則 +流程”。 2022/2/7 3 講課提綱 一 ． 2022年匯算清繳規(guī)程管理 二 ． 2022年匯算清繳主要政策關(guān)鍵點(diǎn)提示 三 ． 收入類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)規(guī)程 四 ． 扣除類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)規(guī)程 五 ． 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)規(guī)程 六 ． 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表填報(bào)規(guī)程 七 ． 稅收優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)規(guī)程 八 ． 長期股權(quán)投資損益明細(xì)表填報(bào)規(guī)程 2022/2/7 4 一． 2022年匯算清繳規(guī)程管理 ? 居民企業(yè)納稅人 ? 非居民企業(yè)納稅人 ? 關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來 ? 核定征收企業(yè) ? 匯總納稅企業(yè) ? 企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算的銜接 2022/2/7 5 （一）居民企業(yè)納稅人 ? 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或 實(shí)際經(jīng)營終止 之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定， 自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為 。 國稅發(fā) [2022]79號(hào) 2022/2/7 7 ? 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。對備案和審批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前履行審批和備案手續(xù)；未按規(guī)定審批和備案的，一律不得自行減免稅。審核重點(diǎn)主要包括： （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計(jì)算是否正確?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。 ? 《 天津市高新區(qū)國稅局 2022年度所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料 》 在匯算清繳中有應(yīng)征所得稅收入與應(yīng)征增值稅、營業(yè)稅收入有差異的企業(yè)，請?jiān)谏陥?bào)資料中附詳盡的書面說明； 本年匯繳我局將對部分企業(yè)申報(bào)資料實(shí)行先審核后申報(bào)，具體實(shí)施的企業(yè)名單見我局網(wǎng)站。 （二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳： 1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款； ； 算清繳。 ? 實(shí)施條例第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的 人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。 2022/2/7 17 母子公司之間提供服務(wù)的費(fèi)用 ? 實(shí)施條例第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定發(fā)生的服務(wù)費(fèi)， 母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 二、在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 114號(hào) ）、 《 關(guān)于印發(fā) 〈 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 2號(hào)）和 《 關(guān)于印發(fā) 〈 2022年版企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表業(yè)務(wù)需求 〉 的通知 》 （國稅函 〔 2022〕72號(hào) ）的有關(guān)規(guī)定， 將企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)作為企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作的組成部分 ，統(tǒng)一安排和部署、統(tǒng)一開展內(nèi)部培訓(xùn)、統(tǒng)一對外宣傳和輔導(dǎo)，加強(qiáng)所得稅管理部門和國際稅務(wù)管理部門的協(xié)調(diào)配合， 做好匯算清繳結(jié)束后關(guān)聯(lián)申報(bào)的審核和評估工作 ，確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。 ? 專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。上述可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評估、稅收檢查等手段對虧損額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)后的數(shù)額?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2022/2/7 34 三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上 各地 企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù) +匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%。 2022/2/7 36 3. 房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)繳報(bào)表和匯繳報(bào)表 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂 《 房地產(chǎn)銷售合同 》 或 《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》 所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。但因此造成的多繳稅款不予退稅。 （注意享受增值稅優(yōu)惠的條件 ——財(cái)稅 〔 2022〕 100號(hào) 第三條） ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 19號(hào) ） 2022/2/7 42 7. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]38號(hào) ）；《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告2022年第 35號(hào) ） ? 《 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于核定我市部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告 》 （天津市國家稅務(wù)局公告 2022年第 3號(hào) ） ? 《 山東省國家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告 》 （山東省國家稅務(wù)局公告 [2022]5號(hào) ） ? 《 海南省國家稅務(wù)局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法相關(guān)問題的公告 》 （海南省國家稅務(wù)局公告 2022年第 15號(hào) ） 2022/2/7 43 8. 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]39號(hào) ）；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 》 的公告（ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 24號(hào) ）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第69號(hào)） ； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告2022年第 21號(hào) ） 2022/2/7 44 9. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 》 （財(cái)稅 【 2022】 40號(hào) ）；《 部分行業(yè)企業(yè)工傷保險(xiǎn)費(fèi)繳納辦法 》 （中華人民共和國人力資源和社會(huì)保障部令第 10號(hào) ） 10. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]48號(hào) ） 11. 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知 》 （財(cái)稅 [2022]54號(hào) ） 12. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]137號(hào)）； 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 75號(hào) ） ? 《 關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 2號(hào)） ——稅收籌劃 2022/2/7 45 13. 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 1號(hào) ） 14. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 58號(hào) ）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第12號(hào) ）一、自 2022年 1月 1日至 2020年 12月 31日，對設(shè)在西部地區(qū)以 《 西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄 》 中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按 15％稅率繳納企業(yè)所得稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 31號(hào)第十條 2022/2/7 50 （一）視同銷售的財(cái)稅處理 ? 實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù) 用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； 國稅函 [2022]148號(hào) （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2022/2/7 53 （二） 融資性售后回租業(yè)務(wù) ? 收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用（融資租賃）或租金費(fèi)用（經(jīng)營租賃）的調(diào)整。 ? 在實(shí)質(zhì)重于形式原則下，售后租回會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。（經(jīng)央行、外經(jīng)貿(mào)部即現(xiàn)商務(wù)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)等） 一、增值稅和營業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 通常情況下，售后回購交易屬于融資交易， 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2022/2/7 60 預(yù)收款繳納營業(yè)稅 ? 實(shí)施細(xì)則第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義