【正文】 因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報。明確了企業(yè)辦理納稅申報時應報送的報表、資料的具體范圍。 上述規(guī)定將企業(yè)所得稅年度納稅申報與匯算清繳合二為一，適當延長了年度納稅申報時間，從而有利于讓納稅人有充足的時間收集有關納稅資料、辦理稅前扣除申報手續(xù)、自行進行納稅調(diào)整； 有利于稅務機關做好政策宣傳、納稅輔導等服務工作； 有利于申報與繳稅同步，保證稅款及時入庫，并可以準確界定納稅人欠稅、偷稅的法律責任。 ? 明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應按規(guī)定進行匯算清繳。 ? 匯算清繳工作結束后，各級稅務機關應認真總結，寫出書面報告逐級上報。 ? 各級稅務機關要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務。 ? 匯繳企業(yè)應根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報送有關資料的期限。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 七、延期納稅、清算、爭議解決 ? 納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。 ? 納稅人應當根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關稅收規(guī)定正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。 ? 納稅人除另有規(guī)定外，應在納稅年度終了后 4個月內(nèi) ，向主管稅務機關報送 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續(xù)。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 二、納稅調(diào)整 ? 納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定進行納稅調(diào)整。這是完善匯繳的落腳點，核心問題是提高納稅人自行申報的質(zhì)量。 ? 明確主體，就是要準確定位稅務機關和納稅人在匯算清繳中的角色，各自承擔相應的責任和義務，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應對全年應納的所得稅進行自核自繳；稅務機關是匯算清繳的組織、管理和服務者，應研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進行政策解釋和程序輔導，對納稅人自核自繳結果進行審核和評估。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 三是匯算清繳程序不規(guī)范，匯繳檢查流于形式。因此，在稅收征管中，納稅人在納稅申報時可能出現(xiàn)未批先扣、申報不實、被動偷稅的現(xiàn)象；稅務機關由于納稅申報時限臨近，容易出現(xiàn)審核不嚴、流于形式，加大了執(zhí)法風險。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 二是年度納稅申報期限較短，申報質(zhì)量難以保證 。 國家稅務總局所得稅管理司 匯算清繳改革的背景 ? 1998年，制定下發(fā)了 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 ，并取得了明顯成效。但隨著情況的發(fā)展變化，該辦法的一些內(nèi)容已經(jīng)不能適應新形勢、新任務的要求，主要存在三個問題： ? 一是匯算清繳的主體不明確，法律責任難以界定。 ? 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人應當在年度終了后 45日內(nèi)，向稅務機關報送所得稅申報表和會計決算報表。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 另外， 在年度終了后 45日內(nèi)申報的規(guī)定，對匯總納稅及其成員企業(yè)的申報，有相當大的難度。 ? 現(xiàn)行 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 規(guī)定，申報期結束后，稅務機關應組織企業(yè)所得稅匯算檢查，但此時納稅人匯算清繳還未結束，即使檢查出問題也不能對納稅人進行相應處罰。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 規(guī)范程序，就是要統(tǒng)一和規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務流程和工作步驟，完善匯算清繳文書，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴密、有序地進行。 國家稅務總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅匯算清繳的主要規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后 4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 ? 三、審批事項 ? 納稅人需要報經(jīng)稅務機關審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應按有關規(guī)定及時辦理。 ? 主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報時，應對企業(yè)年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核，并及時辦結企業(yè)所得稅多退少補或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 六、延期申報、更改申報、結清稅款 ? 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務機關審核。應通過多種形式進行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局和地方稅務局，應在每年 7月底前將匯算清繳工作總結報告、年度企業(yè)所得稅稅源報表報送國家稅務總局（所得稅管理司）。 ? 明確了稅務機關在匯算清繳工作中的職責，包括及時受理納稅申報表及附列資料；對納稅申報表及相關資料進行邏輯性和完整性進行審核；及時辦理應補、應退（抵繳）稅款等工作。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 三是進一步規(guī)范了稅務管理行為。 ? 另一方面，規(guī)范了稅務機關內(nèi)部工作行為。 ? 納稅人在申報匯繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。 ?個別地區(qū) （ 省級 ） 確需高于該限額的 ， 應在不高于２０ ％ 的幅度內(nèi) 報財政部和國家稅務總局審定 。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 取消審核權后，改由納稅人自主申報扣除。對憑證不真實、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應作納稅調(diào)整。 國家稅務總局所得稅管理司 475 對社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發(fā)經(jīng)費稅前扣除的審核 《 財政部、國家稅務總局關于貫徹落實 〈 中共中央 國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定 〉 有關稅收問題的通知 》（財稅字［ 1999］ 273號） 對社會力量，包括企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶（下同），資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。 ?企業(yè)等社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發(fā)經(jīng)費，申請抵扣應納稅所得額時，須提供科研機構和高等學校開具的研究開發(fā)項目計劃、資金收款證明及其他稅務機關要求提供的相關資料，不能提供相關資料的，稅務機關可不予受理。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 取消備案權后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅 “ 兩法 ” 合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 取消審批權限后，城鄉(xiāng)信用社固定資產(chǎn)修理費支出應統(tǒng)一按照 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2000〕 84號）第 31條、《 國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 （國稅函 〔 2000〕 906號）第 6條的規(guī)定進行稅務處理。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出： （一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值２０％以上； （二）經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上； （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。稅務機關應依據(jù) 《 國家稅務總局關于城市商業(yè)銀行所得稅幾個業(yè)務問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 〔 1999〕227號 ） 的有關規(guī)定和以下條件 ， 加強評估和檢查： ? （ 一 ） 稅前利潤不得低于 1000萬元 、 不良資產(chǎn)比例不得高于 20%； ? （ 二 ） 獎金已實際發(fā)放； ? （ 三 ） 獎金扣除的最高比例沒有超過稅前利潤的 8%。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 二 、 固定資產(chǎn)加速折舊方法 ? （ 一 ） 固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法 ， 對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn) ， 應采用余額遞減法或年數(shù)總和法 。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 三 、 固定資產(chǎn)加速折舊的審核管理 ? （ 一 ） 省一級稅務機關可根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展和科技進步等情況 ， 對本通知第一條第 （ 一 ） 和第（ 二 ） 款進一步細化標準并適時調(diào)整 。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時 (包括預繳申報和年度申報 )可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調(diào)整。 國家稅務總局所得稅管理司 三、企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的管理 ? 《 財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知 》 （財工字 〔 1996〕41號）和 《 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知 》 （國稅發(fā) 〔 1996〕 152號）規(guī)定，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到 10％以上（含 10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的 50％，直接抵扣當年應納稅所得額（以下簡稱 “ 加計扣除 ” ）。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 資料的真實性和合理性進行認真審查評估。 國家稅務總局所得稅管理司 ? 取消該審批項目后，凡在國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設立經(jīng)營的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)有關部門認定為高新技術企業(yè)的，均可自主申報享受上述優(yōu)惠政策。 國家稅務總局所得稅管理司 五、軟件企業(yè)認定和年審、集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品認定的管理 ? 《 財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知 》 （財稅 〔 2000〕 25號）規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)等有關部門的認定材料申請享受有關稅收優(yōu)惠政策。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應按稅收征管法的有關規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。 納稅人憑信息產(chǎn)業(yè)部的集成電路設計企業(yè)及產(chǎn)品認定文件以及稅務機關要求出具的其他有關材料等 ， 向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù) ， 經(jīng)審核確認無誤后給予辦理 。 ，預繳期限應一致。 ? 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 第四十條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入２％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)。 ? 第四十二條 納稅人每一納稅年