【正文】 就是要準(zhǔn)確定位稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在匯算清繳中的角色，各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對(duì)全年應(yīng)納的所得稅進(jìn)行自核自繳；稅務(wù)機(jī)關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對(duì)納稅人匯算清繳進(jìn)行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對(duì)納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核和評(píng)估。因此，在稅收征管中，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)可能出現(xiàn)未批先扣、申報(bào)不實(shí)、被動(dòng)偷稅的現(xiàn)象；稅務(wù)機(jī)關(guān)由于納稅申報(bào)時(shí)限臨近，容易出現(xiàn)審核不嚴(yán)、流于形式，加大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 匯算清繳改革的背景 ? 1998年，制定下發(fā)了 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 ，并取得了明顯成效。 ? 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了后 45日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。 ? 現(xiàn)行 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 規(guī)定，申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織企業(yè)所得稅匯算檢查，但此時(shí)納稅人匯算清繳還未結(jié)束，即使檢查出問題也不能對(duì)納稅人進(jìn)行相應(yīng)處罰。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 企業(yè)所得稅匯算清繳的主要規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后 4個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，并及時(shí)辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。應(yīng)通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺(tái)的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應(yīng)通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。 ? 明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳工作中的職責(zé)，包括及時(shí)受理納稅申報(bào)表及附列資料；對(duì)納稅申報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行邏輯性和完整性進(jìn)行審核；及時(shí)辦理應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退（抵繳）稅款等工作。 ? 另一方面，規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作行為。 ?個(gè)別地區(qū) （ 省級(jí) ） 確需高于該限額的 ， 應(yīng)在不高于２０ ％ 的幅度內(nèi) 報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局審定 。對(duì)憑證不真實(shí)、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。 ?企業(yè)等社會(huì)力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，申請(qǐng)抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，須提供科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、資金收款證明及其他稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的相關(guān)資料，不能提供相關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 取消審批權(quán)限后，城鄉(xiāng)信用社固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出應(yīng)統(tǒng)一按照 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2000〕 84號(hào)）第 31條、《 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 （國稅函 〔 2000〕 906號(hào)）第 6條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于城市商業(yè)銀行所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 〔 1999〕227號(hào) ） 的有關(guān)規(guī)定和以下條件 ， 加強(qiáng)評(píng)估和檢查： ? （ 一 ） 稅前利潤(rùn)不得低于 1000萬元 、 不良資產(chǎn)比例不得高于 20%； ? （ 二 ） 獎(jiǎng)金已實(shí)際發(fā)放； ? （ 三 ） 獎(jiǎng)金扣除的最高比例沒有超過稅前利潤(rùn)的 8%。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 三 、 固定資產(chǎn)加速折舊的審核管理 ? （ 一 ） 省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步等情況 ， 對(duì)本通知第一條第 （ 一 ） 和第（ 二 ） 款進(jìn)一步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)并適時(shí)調(diào)整 。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評(píng)估。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 五、軟件企業(yè)認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定的管理 ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2000〕 25號(hào)）規(guī)定，對(duì)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關(guān)部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通、提請(qǐng)糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補(bǔ)征稅款。 ，預(yù)繳期限應(yīng)一致。 ? 第四十二條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入５ ‰ 范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 關(guān)于合并（匯總）納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)有關(guān)費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 國稅發(fā) [2020]136號(hào) ? 一、總機(jī)構(gòu)集中支付廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn) 總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)，在其集中支付的廣告費(fèi)扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分應(yīng)在總機(jī)構(gòu)當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 “ 兩個(gè)低于 ” 和實(shí)際發(fā)放原則對(duì)納稅人申報(bào)扣除的工效掛鉤工資加強(qiáng)審核檢查。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 十三、非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得的管理 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2000〕118號(hào)） ? 《 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 》（國家稅務(wù)總局令 第 6號(hào)） ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2020〕 45號(hào)）規(guī)定， 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入，如果金額較大，在一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 二、企業(yè)所得稅減免稅審批 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)所得稅減免稅管理辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1997〕 99號(hào)）規(guī)定，稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征企業(yè)所得稅的，都必須經(jīng)過審批程序。國家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)集團(tuán)的申請(qǐng)后，經(jīng)審核符合條件，且資料齊全的，應(yīng)及時(shí)審批。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 140 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅審批 ? 審批機(jī)關(guān) ： 國家稅務(wù)總局 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅問題的通知（國稅發(fā) [1994]027號(hào)） ? 企業(yè)集團(tuán)分別以核心企業(yè)、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的其他成員企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。具有多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后 ，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的 ，自獲利年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 。 謝謝大家！ Email: 。 ? 上述企業(yè)同時(shí)符合本通知第一條規(guī)定條件的，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時(shí)，按 15%稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后 ， 企業(yè)方可減按 15%稅率繳納企業(yè)所得稅 。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。納稅環(huán)節(jié)確定后，企業(yè)不得自行改變 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 匯總納稅的具體監(jiān)管范圍 ， 限于經(jīng)總局批準(zhǔn)的以下幾種情況： ? 團(tuán)及其成員企業(yè) 。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 第十一條 集團(tuán)公司及所屬企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，集團(tuán)公司集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，由集團(tuán)公司總部所在地省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。中央企業(yè)的減免稅，屬于納稅人遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國家確定的 “ 老少邊窮 ”地區(qū)新辦的企業(yè)，年度減免所得稅達(dá)到或超過 100萬元的，由國家稅務(wù)總局審批，其他企業(yè)的減免稅，由省級(jí)國家稅務(wù)局審批或確定。 及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 十一、匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一調(diào)劑使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的管理 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 （國稅函 〔 2000〕 906號(hào)）和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》（國稅發(fā) 〔 2000〕 147號(hào)）分別規(guī)定，匯總納稅的金融保險(xiǎn)企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，以及中國電信集團(tuán)公司、中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合通信集團(tuán)公司所屬省級(jí)和省級(jí)以下電信公司、分公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)作為壞帳處理： （一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； （二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； （三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； （四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； （五）逾期３年以上仍未收回的應(yīng)收帳款； 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 第四十八條 納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 九、提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金和壞帳、呆帳損失的管理 ? 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2000〕 84號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 ? 二、總機(jī)構(gòu)集中支付的宣傳費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn) 總機(jī)構(gòu)集中支付的宣傳費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可參照本通知第一條關(guān)于集中支付的廣告費(fèi)的扣除辦法在所得稅前計(jì)算扣除，但超過標(biāo)準(zhǔn)部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 特殊行業(yè)確需提高廣告費(fèi)扣