【正文】 2022/2/7 1 2022年企業(yè)匯算清繳 —— 實(shí)操規(guī)程 2022/2/7 2 什么是規(guī)程 ? 規(guī)程，簡單說就是“規(guī)則 +流程”。所謂流程即為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而采取的一系列前后相繼的行動(dòng)組合，也即多個(gè)活動(dòng)組成的工作程序。規(guī)則則是工作的要求、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)和制度等。因此規(guī)程可以定義為： 將工作程序貫穿一定的標(biāo)準(zhǔn)、要求和規(guī)定。 2022/2/7 3 講課提綱 一 ． 2022年匯算清繳規(guī)程管理 二 ． 2022年匯算清繳主要政策關(guān)鍵點(diǎn)提示 三 ． 收入類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)規(guī)程 四 ． 扣除類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)規(guī)程 五 ． 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)規(guī)程 六 ． 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表填報(bào)規(guī)程 七 ． 稅收優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)規(guī)程 八 ． 長期股權(quán)投資損益明細(xì)表填報(bào)規(guī)程 2022/2/7 4 一． 2022年匯算清繳規(guī)程管理 ? 居民企業(yè)納稅人 ? 非居民企業(yè)納稅人 ? 關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來 ? 核定征收企業(yè) ? 匯總納稅企業(yè) ? 企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算的銜接 2022/2/7 5 （一）居民企業(yè)納稅人 ? 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或 實(shí)際經(jīng)營終止 之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定， 自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為 。 2022/2/7 6 ? 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或 在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng) 的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 ? 另外，企業(yè)籌建期間不進(jìn)行匯繳。 國稅發(fā) [2022]79號(hào) 2022/2/7 7 ? 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)， 并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳， 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 納稅人 12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后 15日內(nèi)完成， 預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。 2022/2/7 8 ? 查賬征收的納稅人 辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料： （一） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 》 及其附表； （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； （三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 》 ； （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。 2022/2/7 9 ? 核定征收的納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料： （一） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ B類） 》 及 《 收入明細(xì)表 》 ；（蘇地稅函 [2022]284號(hào)） （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； （三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 ? 《 江蘇省地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳須知 》 ：納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定做好審批、備案和自行申報(bào)工作。對(duì)備案和審批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前履行審批和備案手續(xù)；未按規(guī)定審批和備案的，一律不得自行減免稅。 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，原則上應(yīng)于 3月底前完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 享受自行申報(bào)類優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)按要求一并申報(bào)相關(guān)資料。 2022/2/7 10 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括： （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。 （二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。 （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。 （四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。 2022/2/7 11 （五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填報(bào)的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《 中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表 》中分配的數(shù)額一致。 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。 ? 《 天津市高新區(qū)國稅局 2022年度所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料 》 在匯算清繳中有應(yīng)征所得稅收入與應(yīng)征增值稅、營業(yè)稅收入有差異的企業(yè)，請?jiān)谏陥?bào)資料中附詳盡的書面說明； 本年匯繳我局將對(duì)部分企業(yè)申報(bào)資料實(shí)行先審核后申報(bào)，具體實(shí)施的企業(yè)名單見我局網(wǎng)站。 2022/2/7 12 ? 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 ? 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 ? 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知（ 國稅發(fā) [2022]79號(hào) ） 2022/2/7 13 （二）非居民企業(yè)納稅人 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 〉 的通知（國稅發(fā) 〔 2022〕 6號(hào) ） 一、匯算清繳對(duì)象 （一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。 （二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳： 1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款； ； 算清繳。 2022/2/7 14 ? 《 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法 》（國家稅務(wù)總局令第 19號(hào)） 第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳， 年終匯算清繳 ，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程 》 的通知（國稅發(fā) 〔 2022〕 11號(hào) ） ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知 》 （國稅發(fā) [2022]32號(hào) ） 2022/2/7 15 （三）關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來 ? 實(shí)施條例第一百二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年 6月 1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 實(shí)施條例第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的 人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。 ? 實(shí)施條例第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 2022/2/7 16 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》的通知（國稅發(fā) 〔 2022〕 2號(hào)）：第二十九條 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)： （一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)； （二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)； （四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 2022/2/7 17 母子公司之間提供服務(wù)的費(fèi)用 ? 實(shí)施條例第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，必須按照企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票。 2022/2/7 18 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 86號(hào)） ： 根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下： 一、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定發(fā)生的服務(wù)費(fèi)， 母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 2022/2/7 19 三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?（企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅? 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。 不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 2022/2/7 20 ? 實(shí)施條例第五十條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ? 本條沿襲了原外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，允許非居民企業(yè)向其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用，但必須滿足以下幾個(gè)要求。 一、所分?jǐn)偟馁M(fèi)用必須是由中國境外總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)，且與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。 二、在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。 三、有關(guān)費(fèi)用必須是合理分?jǐn)偟?，才?zhǔn)予扣除。 ? 注意：非居民企業(yè)仍然可以列支總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟挠嘘P(guān)費(fèi)用。 2022/2/7 21 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 （國稅函 [2022]134號(hào)）： 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)應(yīng)履行年度關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 〉 的通知 》 （國稅發(fā)