【正文】 2022年度企業(yè)所得稅 匯算清繳培訓(xùn) 杭州市拱墅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 2022年 4月 2日 主 要 內(nèi) 容 一、企業(yè)所得稅新文件 二、省局匯算清繳問(wèn)題解答 2022年企業(yè)所得稅新文件 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 14號(hào) —— 小型微利企業(yè)預(yù)繳 2022年第 15號(hào) —— 應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題 2022年第 27號(hào) —— 核定征收 2022年第 40號(hào) —— 政策性搬遷管理 2022年第 57號(hào) —— 跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)征管 2022年第 11號(hào) —— 政策性搬遷管理 浙江省國(guó)家稅務(wù)局公告 2022年第 2號(hào) —— 小型微利企業(yè)預(yù)繳 2022年第 6號(hào) —— 優(yōu)惠政策管理 財(cái)稅【 2022】 27號(hào) —— 軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策 財(cái)稅【 2022】 48號(hào) —— 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè) 所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 （ 2022年第 14號(hào)） 一 、 上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于 6萬(wàn)元（ 含 6萬(wàn)元 ） ， 同時(shí)符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn) ， 實(shí)行按 實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳 企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè) （ 以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè) ） ， 在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí) ， 將 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 〈 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 （ 季 ） 度預(yù)繳納稅申報(bào)表 〉 等報(bào)表的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 〔 2022〕 64號(hào) ） 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 （ 季 ） 度 預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類(lèi) ） 第 9行 “ 實(shí)際利潤(rùn)總額 ” 與 15%的乘積 ， 暫填入第 12行 “ 減免所得稅額 ” 內(nèi) 。 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè) 所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 （ 2022年第 14號(hào)） 二、符合條件的小型微利企業(yè) “ 從業(yè)人數(shù) ” 、 “ 資產(chǎn)總額 ” 的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 251號(hào)）第二條 規(guī)定執(zhí)行。 三、符合條件的小型微利企業(yè)在 預(yù)繳 申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的 相關(guān)證明材料。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。 四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 （ 2022年第 2號(hào)） 一 、 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人上年度是否符合小型微利企業(yè)條件核實(shí)之前 ， 納稅人在進(jìn)行月 （ 季 ） 度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可根據(jù)上年度情況自行對(duì)照小型微利企業(yè)條件享受相關(guān)稅收優(yōu)惠 。 經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核實(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的 ，應(yīng)在核實(shí)后下月 （ 季 ） 預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)補(bǔ)繳已計(jì)算減免的所得稅額 。 二、納稅人新辦當(dāng)年企業(yè)所得稅 預(yù)繳 暫不享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。 三、對(duì)年度應(yīng)納稅所得額低于 6萬(wàn)元（含 6萬(wàn)元）且符合條件的小型微利企業(yè)，在 年度納稅申報(bào) 時(shí)，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類(lèi)）》主表第 25行 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 與 15%的乘積，暫填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第 34行 “ 符合條件的小型微利企業(yè) ” 內(nèi)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（ 2022年第 15號(hào)） 一 、 關(guān)于季節(jié)工 、 臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、 返聘離退休人員 以及接受外部 勞務(wù)派遣用工 所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（ 2022年第 15號(hào)） 二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合 資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十七條 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（ 2022年第 15號(hào)） 三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題 從事代理服務(wù) 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi) 、 傭金的企業(yè) （ 如證券 、 期貨 、 保險(xiǎn)代理等企業(yè) ） ， 其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本 （ 包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ） ， 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除 。 四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題 電信企業(yè)在發(fā)展客戶 、 拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中 （ 如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡 、 電話充值卡等 ） ， 需向經(jīng)紀(jì)人 、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的 ， 其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ， 不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分 ，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除 。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（ 2022年第 15號(hào)） 五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按 有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（ 2022年第 15號(hào)） 六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn) 以前年度 實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出 專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明 后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò) 5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 九、本公告施行時(shí)間 本公告規(guī)定適用于 2022年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（ 2022年第 15號(hào)） 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) 《 通知 》 ）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照 《 通知 》 規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（ 2022年第 15號(hào)） 八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理 之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò) 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的， 可 按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收 有關(guān)問(wèn)題的公告 （ 2022年第 27號(hào)） 一、專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng) 全額 計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅 管理辦法 》 的公告 （ 2022年第 40號(hào)） 凡在國(guó)家稅務(wù)總局 2022年第 40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。 但購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)。 凡在國(guó)家稅務(wù)總局 2022年第 40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局 2022年第 40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)政策性搬遷所得稅 有關(guān)問(wèn)題的公告 （ 2022年第 11號(hào)） 政 策 性 搬 遷 一、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別？ 二、新舊政策的主要變化？ 一、政策性搬遷與非政策性搬遷 稅務(wù)處理的區(qū)別 政策性搬遷的稅收待遇： 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一清算。 給予最長(zhǎng)五年的搬遷期限。