【正文】 新形勢 ?4月 28日，國家稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行四部門在武漢聯(lián)合召開全國打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票工作部署會議，認真學習貫徹國務院領導關于嚴厲打擊騙取出口退稅的重要指示精神 2020年，各地四部門要把打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票工作作為重中之重，高度重視，全力以赴。 納稅人俱樂部 4006509936 (6)建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡發(fā)票系統(tǒng) 通過建設統(tǒng)一的網(wǎng)絡發(fā)票管理、查詢等系統(tǒng)，制定網(wǎng)絡發(fā)票開具標準和賦碼規(guī)則等相關制度，及時獲取納稅人開具發(fā)票信息，與申報信息分析比對，促進稅源管理；為納稅人提供發(fā)票信息辨?zhèn)尾樵?；并逐步實現(xiàn)發(fā)票無紙化，最大限度地壓縮假發(fā)票的制售空間。 (3) 實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應用大集中 逐步建立以總局為主、省級為輔的全國征管數(shù)據(jù)應用大集中模式，在總局進行征管數(shù)據(jù)的集中處理和存儲，并建立第三方信息共享機制，實時、完整、準確地掌握納稅人涉稅信息和稅務機構、人員情況。 納稅人俱樂部 4006509936 金稅三期上線形成的征管新變化 (1)運用先進稅收管理理念和信息技術做好總體規(guī)劃 運用流程管理理念規(guī)劃征管系統(tǒng)，直接使用工作流工具，增強征管系統(tǒng)的適應性，有效支持業(yè)務由職能導向轉變?yōu)榱鞒虒颍山Y果監(jiān)督轉變?yōu)檫^程監(jiān)督。合作共建的辦稅服務廳應能夠辦理主要涉稅事項。全面實施《國家稅務局 地方稅務局合作工作規(guī)范（ 版）》。通過聯(lián)合大廳辦稅服務、合作征收稅款等措施，推動服務深度融合，有效解決納稅人辦 納稅人俱樂部 4006509936 稅“兩頭跑”問題；通過聯(lián)合確定稽查對象、聯(lián)合進戶檢查、統(tǒng)一稅務行政處罰裁量權基準等措施，推動執(zhí)法適度整合，有效解決納稅人反映的執(zhí)法“多頭查”問題；通過聯(lián)合采集財務報表、共享涉稅信息、聯(lián)合開展稅收調(diào)查等措施，推動信息高度聚合，有效解決納稅人資料“多頭報”問題；通過聯(lián)合稅收宣傳、聯(lián)合培訓輔導、聯(lián)合共建咨詢熱線等措施，有效解決政策解答“多口徑”等問題。各地可結合本地實際，選擇一種或多種方式實現(xiàn)合作共建的目標 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務總局關于印發(fā)《國家稅務局、地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》的通知 文號：稅總發(fā) [2020]84號 第二條 聯(lián)合稽查，是指國家稅務局、地方稅務局依據(jù)各自職權和法定程序，對共同管轄納稅人開展聯(lián)合進戶稽查，以及全面實施稽查執(zhí)法合作。 運用稅收風險管理理念規(guī)劃管理決策系統(tǒng)，并與征收管理、行政管理系統(tǒng)進行有效銜接，提高信息應用水平。 納稅人俱樂部 4006509936 (4)統(tǒng)一國地稅征管應用系統(tǒng)版本 實現(xiàn)全國國地稅征管應用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一。 納稅人俱樂部 4006509936 稅務涉稅風險推送帶給企業(yè)的稅收新壓力 ?國家稅務總局關于進一步加強稅收風險管理工作的通知 ， 稅總發(fā) [2020]54號 ?國家稅務總局關于印發(fā)《稅務稽查案源管理辦法（試行）》的通知 ， 稅總發(fā) [2020]71號 ?國家稅務總局關于印發(fā)《國家稅務局、地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》的通知 ， 稅總發(fā) [2020]84號 納稅人俱樂部 4006509936 取消強制中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題 ?國家稅務總局關于開展 2020年“便民辦稅春風行動”的意見，稅總發(fā) [2020]2號 （ 10）發(fā)揮中介組織作用。 納稅人俱樂部 4006509936 ?按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票包括違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，或讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，或介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的；雖未達到上述數(shù)額標準，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；其他情節(jié)嚴重的情形，應予立案追訴。 納稅人俱樂部 4006509936 （二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 ?注意：收入口徑不同，填表不一致；視同銷售情況不完全一致 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后企業(yè)混合銷售與兼營業(yè)務的風險及對匯算影響 ?財稅 [2020]36 第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后企業(yè)不動產(chǎn)投資、拆遷補償費等的政策變化及對匯算影響 ?財稅 [2020]36 第十條規(guī)定：“銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 ?財稅 [2020]36：附件一的附件 。 轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。 納稅人俱樂部 4006509936 ?財稅 [2020]36：附件三 （二十二）下列金融商品轉讓收入 免征增值稅 （ QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務。 。 四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 納稅人俱樂部 4006509936 （ 2）如果收益與利率、匯率等基礎金融變量掛鉤，則該理財產(chǎn)品在屬于在債務合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應按如下處理 ①選擇分拆，將主合同分類為可供出售金融資產(chǎn)，嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)（按預計收益率作為公允價值估值基礎） ②如果不分拆，則整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（按預計收益率作為公允價值估值基礎） 納稅人俱樂部 4006509936 ，區(qū)分兩種情況 （ 1）如果收益與利率、匯率等基礎金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計量，也可按預計收益率作為公允價值估值基礎。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 新征管環(huán)境下納稅人防控稅務風險的必須行為 納稅人俱樂部 4006509936 堅持不懈的貫徹納稅管理的基礎 三大原則 ⑴ 架構原則：通過企業(yè)組織結構、生產(chǎn)過程、生產(chǎn)要素進行合理安排以達到節(jié)稅目的的一種安排 ?組織結構重構 ?經(jīng)營流程重構 ?生產(chǎn)要素重構 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 制度原則：企業(yè)納稅行為應當遵循稅收法律制度、財務會計制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度 ?稅收法律制度 ?財務會計制度：國家稅務總局公告 2020年第 63號 —— 企業(yè)在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應當按照稅法規(guī)定計算。 ?會計處理 納稅人俱樂部 4006509936 發(fā)票升級版后合法票據(jù)的管控標準 ?國家稅務總局公告 2020年第 19號 二、發(fā)票使用 （一）一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。 （四）通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 納稅人俱樂部 4006509936 營業(yè)外支出、資產(chǎn)損失的風險預防與處理 ?國家稅務總局公告 2020年第 25號 ⑴ 區(qū)分損失類型：實際損失和法定損失 ?實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 區(qū)分申報類型：清單申報和專項申報 ?第九條下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 區(qū)分證據(jù)類型：內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù) ?第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，主要包 （一）司法機關的判決或者裁定； （二）公安機關的立案結案證明、回復； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機關的公文； （六）專業(yè)技術部門的鑒定報告； （七）具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明； （八）仲裁機構的仲裁文書； （九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)； （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 ?屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2020]79號 ） ?企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損 ?《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國稅函 [2020]377號） 第二條規(guī)定：“國稅發(fā) [2020]30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。 納稅人俱樂部 4006509936 ?彌補虧損的規(guī)劃 ?通過會計政策或者會計估計變更減少“超過 5年不得彌補的虧損額” ?通過“合同約定制”改變收入確認時間以減少“超過 5年不得彌補的虧損額” 納稅人俱樂部 4006509936 所得稅收入確認的規(guī)劃與風險防控 納稅人俱樂部 4006509936 年底前后收入確認及規(guī)劃業(yè)務的注意事項 ⑴ 收入確認時點的判斷：當其確認還是以后確認 ①權責發(fā)生制的運用 ?企業(yè)所得稅法實施條例 ?第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 同時需要關注（國稅函 [2020]79） ?第二十條：特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 ?本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 納稅人俱樂部 4006509936 ②財稅 〔 2020〕 70號 ?一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ………… （四）下列提供勞務滿足收入確認條件