【正文】 的，應按規(guī)定確認收入： 。 ?見“ 全面營改增對企業(yè)匯算影響及由此產生的稅收博弈 之 —— 義務發(fā)生時間異同與注意事項 ” 納稅人俱樂部 4006509936 所得稅稅前扣除的規(guī)劃與風險防控 納稅人俱樂部 4006509936 所得稅稅前扣除與稅負降低博弈的邊界把握 ⑴扣除精神 ?中華人民共和國主席令第 63號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 ?第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ?具體表現(xiàn)為：真實性原則；權責發(fā)生制原則；相關性原則；確定性原則；合理性原則；收益性支出與資本性支出劃分原則；配比原則 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶扣除標準 ?中華人民共和國國務院令第 512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 ?國稅函、國稅發(fā)、財稅等相關文件 ⑷扣除依據＝票據＋證據 ?2020國務院令第 587號： 《 發(fā)票管理辦法 》 ?2020財政部令 70《 財政票據管理辦法 》 ?國家稅務總局令 25號： 《 發(fā)票管理辦法實施細則 》 ?國家稅務總局第 52號令： 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 ?國家稅務總局公告 2020年第 25號 納稅人俱樂部 4006509936 以案說明成本的計價方法、分配與所得稅確認 ?存貨計價方法 —— 先進先出、加權平均、個別計價 ?周轉材料的分配 —— 一次攤銷法、五五攤銷法 ?制造費用的分配 —— 工時分配、計劃分配率分配 ?完工產品與在產品的分配 —— 約當產量法、定額成本法、定額比例法、耗材比例法等 ?研發(fā)項目費用分配 —— 工時比例法 納稅人俱樂部 4006509936 人工費用稅前扣除事項的規(guī)劃與風險防控點 ?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知文號：國稅函 [2020]3號 ?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知文號：國稅函 [2020]98號 ?財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知文號：財企 [2020]242號 ?國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告文號：國家稅務總局 2020年第 18號公告 ?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告文號：國家稅務總局 2020年第 15號公告 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告文號：國家稅務總局公告 2020年第 34號 ?關鍵點：會計核算與稅法規(guī)定的差異；稅法的工資薪金與福利費的差異；特殊員工的薪酬 納稅人俱樂部 4006509936 手續(xù)費、傭金與服務費、咨詢費合理選擇與策劃 ?財稅 〔 2020〕 29號 ⑴保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務總局公告 2020年第 15號 ⑴ 關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。 ?辦公用品 —— 發(fā)票；辦公用品清單 納稅人俱樂部 4006509936 ?差旅費 ?企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務招待費和工資薪金性質的支出。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 納稅人俱樂部 4006509936 ③金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款 ?中華人民共和國國務院令第 512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十八條 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： (一 )非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出； (二 )非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。 企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 ⒁各種攤派。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時 實際發(fā)生的支出。 無形資產的攤銷年限不得低于 10年。 企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。”符合條件的可以按照固定資產尚可使用年限分期攤銷，否則應做為當期費用 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)自有與租入房屋的裝修費，所得稅、增值稅、房產稅不同處理 ?所得稅處理 ?新購房產的裝修 會計處理：增加“在建工程” ?舊房屋的二次裝修 會計處理：作為當期損益或“固定資產 —— 裝修費” ?租賃房產的裝修 會計處理：作為當期損益或“長期待攤費用” 納稅人俱樂部 4006509936 ?房產稅處理 —— 財稅 [2020]152號 ?對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。 。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。 納稅人俱樂部 4006509936 固定資產的入賬價值判斷與折舊政策使用帶來的稅務風險 ?中華人民共和國國務院令第 512號 第五十八條 固定資產按照以下方法確定計稅基礎： (一 )外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； (二 )自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； (三 )融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； 納稅人俱樂部 4006509936 (四 )盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎； (五 )通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎； (六 )改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第 (一 )項和第 (二 )項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 納稅人俱樂部 4006509936 固定資產的殘值率選擇問題 ?中華人民共和國國務院令第 512號 第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。宗地容積率低于 ，按房產建筑面積的 2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。 ⒃應由個人承擔的其他支出。 納稅人俱樂部 4006509936 各項與收入無關的支出所得稅認定標準 ⑴ 不任職董事、監(jiān)事取得的津貼 ⑵給退休職工發(fā)放的節(jié)日補助 ⑶股東將公款用于消費性的支出 ⑷股東將公款用于財產性的支出 ⑸單位為職工提供免費旅游的支出 ⑹贊助性支出 ⑺發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費及傭金 ⑻行政罰款、司法罰金及沒收財物的損失 ⑼個人應當負擔的稅款 ⑽商業(yè)保險費 納稅人俱樂部 4006509936 ⑾債權擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償 ⑿娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 ②個人借款 ?國稅函 [2020]777號：關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱稅法）第四十六條及 《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 》（財稅 [2020]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額 納稅人俱樂部 4006509936 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 …… 四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 ?合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業(yè)應提供差旅費相關管理制度。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額 5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除 納稅人俱樂部 4006509936 典型的管理費用項目稅務風險防控與規(guī)劃事項 ?招待費：主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。 企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵扣除原則 ?中華人民共和國國務院令第 512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 ?第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 財稅 [2020]36號附件一 第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 ?國稅函〔 2020〕 828號 二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 ?第二十四條 采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。 納稅人俱樂部 4006