【正文】 房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ) ；所得稅作為折舊按規(guī)定扣除，可能產(chǎn)生稅會之暫時性差異 ?費(fèi)用化 —— 進(jìn)項(xiàng)稅一次性扣除 ； 可能按比例計(jì)算 抵扣；減少房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；所得稅當(dāng)期按規(guī)定扣除，可能產(chǎn)生稅會之永久性差異 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后增值稅與所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間異同與注意事項(xiàng) ?財稅 [2020]36 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 ?? ?中華人民共和國國務(wù)院令第 512號 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 納稅人俱樂部 4006509936 ?國稅函〔 2020〕 875號 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅 ?！? 第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 ?對匯算的影響：視同銷售收入的口徑發(fā)生變化 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后多種金融商品轉(zhuǎn)讓形式的稅收風(fēng)險防控 ?財稅 [2020]36 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為： （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 納稅人俱樂部 4006509936 ?財稅 [2020]36：附件二 ，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。 （包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市 A股。 （封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。 納稅人俱樂部 4006509936 ?所得稅處理 —— 國稅函 [2020]79號 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果 1年內(nèi)到期的，在報表中作為“其他流動資產(chǎn)”列報。如果 1年內(nèi)到期的，在報表中作為“其他流動資產(chǎn)”列報。 納稅人俱樂部 4006509936 單位、個人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險及防控 ?增值稅處理 —— 財稅 [2020]36 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后外出經(jīng)營管理稅收證明及相關(guān)風(fēng)險避讓 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》相關(guān)制度和辦理程序的意見 ， 稅總發(fā)[2020]106號 ?壓縮開具范圍 ?延長有效期限 ?精簡資料報送 ?實(shí)現(xiàn)信息管理 ?簡化辦理流程 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知，國稅函 [2020]156號 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。 ?年末會計(jì)調(diào)整： 納稅人俱樂部 4006509936 ?年末會計(jì)調(diào)整： ⑴ 費(fèi)用分?jǐn)偱c確認(rèn)：大修理費(fèi)、裝修費(fèi)、未確認(rèn)融資費(fèi)用、完工百分比法確認(rèn)成本、固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷等 ⑵ 預(yù)提費(fèi)用、確認(rèn)應(yīng)付未付費(fèi)用：或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提借款利息費(fèi)用等 ⑶ 期末收入確認(rèn)：未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)?、遞延收益分?jǐn)偂⑼旯ぐ俜直确ù_認(rèn)收入、預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)收入、權(quán)益法下的投資收益、期末收入安排（租金收入、利息收入、特許權(quán)使用收入、分期收款銷售收入等） ⑷利得處理：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動、其他資產(chǎn)損失等 ⑸期末計(jì)提稅金 納稅人俱樂部 4006509936 財政補(bǔ)助的財稅規(guī)劃與處理 ?財稅 [2020]70號 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票。 納稅人俱樂部 4006509936 （三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動車 (舊機(jī)動車除外 )零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 （五）納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 納稅人俱樂部 4006509936 ?庫存商品“用于市場推廣或銷售”不符合 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號 —— — 收入 》 規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)作為收入處理 借：銷售費(fèi)用 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ?風(fēng)險：調(diào)增收入和調(diào)增成本但是沒有調(diào)增銷售費(fèi)用 納稅人俱樂部 4006509936 以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)劃與處理 ?2020年的差錯在 2017年初匯算清繳時調(diào)整，會計(jì)處理時作為“以前年度損益調(diào)整”核算 ?該類差錯如果影響 2020年應(yīng)納稅所得額，并導(dǎo)致匯算清繳補(bǔ)繳稅款不產(chǎn)生滯納金。 ?在第四季度預(yù)繳所得稅時適當(dāng)運(yùn)用，可以避免或減輕預(yù)繳稅時多交年度匯算清繳退稅難的后果。 納稅人俱樂部 4006509936 ?第十八條特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： （一）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表； （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 ?屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。 納稅人俱樂部 4006509936 往來賬目的稅務(wù)風(fēng)險防控與處理 ?應(yīng)收賬款與虛開發(fā)票的風(fēng)險 ?預(yù)付賬款與隱瞞收入的風(fēng)險 ?預(yù)收賬款與延遲確認(rèn)收入的風(fēng)險 ?其他應(yīng)收款與股東漏稅的風(fēng)險 ?其他應(yīng)付款與兩套賬的風(fēng)險 納稅人俱樂部 4006509936 預(yù)提費(fèi)用、減值準(zhǔn)備的運(yùn)用與規(guī)劃 ?預(yù)提費(fèi)用 —— 減少季度預(yù)交所得稅 ?減值準(zhǔn)備 —— 計(jì)提與轉(zhuǎn)回運(yùn)用得當(dāng)可能增加公益性捐贈的稅前扣除 納稅人俱樂部 4006509936 彌補(bǔ)虧損的要點(diǎn)與規(guī)劃 ?關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 20號） ?一、根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。”納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 納稅人俱樂部 4006509936 ?國稅函 〔 2020〕 875號：確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 ?企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 算。 ?第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?第二十一條：接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 納稅人俱樂部 4006509936 ?第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ③特殊收入的確認(rèn) ?債務(wù)重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始成本形成的營業(yè)外收入 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵收入性質(zhì)劃分的判斷：征稅收入還是不征稅收入 ①財稅 〔 2020〕 151號 ?對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 納稅人俱樂部 4006509936 專項(xiàng)用途的財政性資金納稅要求及財務(wù)處理 ?納稅要求見前兩頁 ?會計(jì)處理 ?與當(dāng)期收益相關(guān) 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 使用時 借：某某費(fèi)用 貸：銀行存款 納稅人俱樂部 4006509936 ?與多期收益相關(guān) 收到時 借：銀行存款 貸：遞延收益 以后 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 借：某某費(fèi)用 貸：銀行存款 納稅人俱樂部 4006509936 ?與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)貼 征稅 不征 收到時： 借：銀行存款 貸：遞延收益 調(diào)增 無差 購買時： 借：固定資產(chǎn)等