【正文】 括在規(guī)定時限內(nèi)清繳所得稅稅款；同時采取針對性措施，做好納稅風(fēng)險防控。 納稅人與納稅人間的關(guān)系 ?偏利合作博弈：一方得利，另一方不得利 ?零和合作博弈：一方得利，一方得虧，整體為零 ?多贏合作博弈：雙（多）方可以得利 ?混合合作博弈：上述幾種情況的混合 ?表現(xiàn)：年終結(jié)賬、發(fā)票開具等 ?藥方：在企業(yè)所得稅匯算清繳階段，應(yīng)當(dāng)做好與其他納稅人的合作，以獲取最大化稅收收益。 匯算清繳風(fēng)險防控的具體策略 ? 匯算清繳試決算管理策略 ? 合作博弈策略 ? 風(fēng)險轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁策略 ? 稅務(wù)咨詢策略 ? 會計核算審核策略 ? 把脈稅政、提升業(yè)務(wù) ? 調(diào)整差異、正確申報 ? 風(fēng)險控制與納稅籌劃 核心策略：收入、費用、資產(chǎn)處理及優(yōu)惠風(fēng)險。 ? 創(chuàng)新： 試決算管理是財務(wù)試決算理論與方法 在企業(yè)所得稅管理領(lǐng)域的移用與借鑒， 是納稅管理理念的創(chuàng)新 （ 納稅籌劃、納稅風(fēng)險管理、納稅評估） ? 時間、目的、意義、方法、內(nèi)容 案例 ? 2021年 11月底，甲企業(yè)對其企業(yè)所得稅納稅義務(wù)情況進(jìn)行試決算時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在向職工支付工資方面存在兩個問題：其一，有相當(dāng)一部分獎金未計入個人工資薪金所得扣繳個人所得稅；其二，在工資支付方面不及時，普遍逾期 3～ 4個月左右。 ? 按照規(guī)定，可以在稅前扣除的工資薪金是兩個重要條件：其一是必須實際發(fā)放給員工；其二是必須依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)?；诖?，甲企業(yè)立即根據(jù)國稅函 〔 2021〕 3號糾正了上述的錯誤，進(jìn)而避免了企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險的產(chǎn)生。 ? 甲企業(yè)的注冊資金為 800萬元， 2021年全年的平均在職職工人數(shù) 79人，顯然，只要企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，就滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件。但是如果企業(yè)將 12月份計提的獎金在當(dāng)月發(fā)放，并且提前向銀行支付利息，那么情況將發(fā)生根本的變化，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額將變?yōu)?30萬元（ 33＋ 200－ 160－ 8－ 30－ 6），完全可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的，可以按照 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅試決算的程序 試決算日編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等會計報表 就稅會間差異進(jìn)行納稅調(diào)整并編制所得稅納稅申報表 預(yù)計試決算日至年末資產(chǎn)負(fù)債表日之間財務(wù)會計指標(biāo)，編制試決算日至資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表，以及預(yù)計企業(yè)所得稅納稅申報表。 匯算清繳中的合作博弈策略 ? 合作博弈的理論基礎(chǔ) 稅務(wù)鏈思想 合作博弈理論 ? 匯算清繳中合作博弈策略的適用 企業(yè)內(nèi)部員工、部門間的合作博弈 納稅人與納稅人間的合作博弈 稅收征納雙方間的合作博弈 納稅人與政府部門間合作博弈 企業(yè)與社會中介間的合作博弈 ?您好，我也好。 ? 風(fēng)險向稅務(wù)中介機構(gòu)轉(zhuǎn)移 在匯算清繳中請中介機構(gòu)進(jìn)行會計核算審核、審計、做好企業(yè)所得稅匯算清繳認(rèn)證事項，還可以直接請稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理所得稅匯算清繳。 ? 風(fēng)險向稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)移 在匯算清繳中遇到問題應(yīng)當(dāng)多向稅務(wù)機關(guān)請求，必要時用書面請示，以“保全”證據(jù) 稅務(wù)咨詢規(guī)劃策略！ 對一種觀點的批駁 ? 某納稅人因為涉稅問題處理不當(dāng)而向 12366進(jìn)行咨詢，結(jié)果被 12366發(fā)現(xiàn)線索，最終被稅務(wù)機關(guān)稽查，補稅 4261萬元。 ? 這種規(guī)劃其實是荒唐的。如果不是及早打電話咨詢 12366，那么可能會面臨更大的損失：加收更多的稅收滯納金。如果向關(guān)系比較好的稅務(wù)專業(yè)人員咨詢，那么也就意味著這個稅務(wù)專業(yè)人員會了解您的秘密。 ? （ 2）專管員。還談什么秘密？兩者：心腹也是心腹大患。向科長與所長們咨詢也必須暴露您的身份，也不可避免地暴露您的秘密。要是哪一天，您得罪了他們，他們也會在第一時間記想您。 ? （ 4）市局業(yè)務(wù)處。但越級請求的后果很嚴(yán)重，管理員哥哥會很不高興?；卮鸹臼钦_的，也是可供參考的，但如果有歪念，則請勿咨詢。如果有非法之念，所有的大門都不會對您開放，當(dāng)然有一個門例外，那就是公安局的大門。對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，源于會計數(shù)據(jù)是企業(yè)所得稅計算與繳納的基礎(chǔ)。已知該固定資產(chǎn)原價 1000萬元，企業(yè)決策層確定的使用年限為 5年，已使用 4年，累計計提折舊 800萬元，凈值 200萬元。 ? 一般企業(yè)都是通過固定資產(chǎn)清理進(jìn)行會計核算。 專門部署對建筑業(yè)、金融、保險、通信、石油石化、房地產(chǎn)等重點企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。他表示，審計署抽查 56個中央部門已報銷的 29363張可疑發(fā)票中，有 5170張為虛假發(fā)票，列支金額為 。 會計核算憑據(jù)審核 ?審核的標(biāo)準(zhǔn)： 合法性、有效性 ?什么是合法有效的憑證（概念）？ ?合法有效憑證的法律規(guī)定（依據(jù)）？ ?合法有效憑證都包括哪些（形式）？ ?怎么才能防控憑證風(fēng)險 什么是合法有效的憑證 ? 合法有效的憑證是指 憑證類別 以及填制內(nèi)容與方式等都符合 會計法律制度 、 稅收法律規(guī)范以及其他法律規(guī)范的會計憑證，包括原始憑證與計賬憑證。 ?必須消除錯誤觀點： 會計上，沒發(fā)票或票據(jù)不合法也可列支的 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《 稅收征管法 》 第十九條： 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 80號）：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《 關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 40號） 第三條：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項整治行動的重要方面， 對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 。 合法有效憑證的法律規(guī)定 其他法律制度的規(guī)定 ? 《 發(fā)票管理辦法 》 第二十一條：不符合規(guī)定的發(fā)票， 不得作為財務(wù)報銷憑證 ， 任何單位和個人有權(quán)拒收。過去具有法律效力， 目前法律效力不明。原 《 發(fā)票管理辦法實施細(xì)則 》 第五十七條： 《 辦法 》 第四十二條“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)帳憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。 ?財政票據(jù)（收據(jù)）： 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證 ?法律文書（非稅事項）： 企業(yè)合同、企業(yè)章程、判決書或裁決書、仲裁書、公證書等。 ?其他憑證： 包括企業(yè)內(nèi)部結(jié)算用的 工資發(fā)放表、對外付匯的售付匯憑證、 拆遷補償合同、農(nóng)村結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)、軍隊內(nèi)部收款收據(jù)等等。 取得真發(fā)票就一定能稅前扣除？ ? 幾個重要前提： 業(yè)務(wù)真實 應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān) 稅法必須允許稅前扣除 ? 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥＃ㄎ澹?yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。 發(fā)票審核（案例） 案例 ? 2021公司某員工去北京出差取得由中國人民解放軍軍事科學(xué)院招待所開據(jù)一份住宿費票，票據(jù)為中國人民解放軍通用收費票據(jù)下有財政部票據(jù)監(jiān)制章和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章，印有發(fā)票聯(lián)字樣。 ? 《 中國人民解放軍通用收費票據(jù) 》 ：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。 發(fā)票真?zhèn)舞b別 虛假發(fā)票 ? 虛假發(fā)票大致包括三種類型： ? 一、發(fā)票真內(nèi)容假。目前虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為辦公用品、電腦耗材、打印紙、禮品等項目，如在大型商場購買代金券，大都分成若干辦公用品開具發(fā)票；酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會議費；公費旅游支出則改開為培訓(xùn)費。 有的是過期的發(fā)票，有的是未經(jīng)稅務(wù)監(jiān)制的假發(fā)票，有的是發(fā)票的復(fù)制品，有的甚至用不符合規(guī)定的收款收據(jù)和白條頂替發(fā)票等等。 這類虛假發(fā)票包括了以上兩類虛假發(fā)票的所有問題。也就是說企業(yè)發(fā)付出 （ 280 8%）的代價降低應(yīng)納稅所得額 280萬元，直接少繳納企業(yè)所得稅計 70萬元（ 280 25%），獲得了 “ 籌劃 ” 收益計 萬元（ 70－ ）。因而，約談乙單位相關(guān)人員，最終查證甲、乙企業(yè)相互勾結(jié)的事情。 ? 對乙企業(yè)虛開發(fā)票行為除沒有非法所得之外，按照 《 發(fā)票管理辦法 》 第三十六條的規(guī)定處 1萬元罰款，同時按照第三十九條規(guī)定處甲企業(yè)少繳納稅款 70萬元的一倍罰款。因而即與乙企業(yè)簽訂了一份 “ 合同 ” ，簽訂時間為 2021年 3月份，約定自 2021年 4月－ 10月間，乙企業(yè)為其在 A段的高速公路邊發(fā)布廣告。甲企業(yè)在取得發(fā)票后即于 2021年 12月 24日作支出處理，同時附具乙企業(yè)開具的廣告、合同以及一張廣告圖片。稅務(wù)人員在走訪 A路段附近居民后發(fā)現(xiàn)， A路段的 12個高炮廣告位在 2021年 4月－ 10月間根本未出現(xiàn)甲公司的廣告。 ? 自然，甲企業(yè)構(gòu)成偷稅，乙企業(yè)屬于虛開發(fā)票 補（重）開策略 ? 需要補（重）開的情況 應(yīng)取得發(fā)票而未取得（收據(jù)、白條、無票） 取得的發(fā)票不符合要求（發(fā)票內(nèi)容不全、印章有瑕疵等） ? 補（重）開的策略 與對方聯(lián)系，請求開具發(fā)票；或者重新開具符合規(guī)定的發(fā)票； 與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，在提供必要資料的前提下，申請稅務(wù)機關(guān)代開（需要支付相關(guān)稅款，需要考慮成本效益） ? 發(fā)票丟失、遺失的處理（目前缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定） 案例 ? 甲企業(yè)在進(jìn)行 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳測算時發(fā)現(xiàn)企業(yè)向股東陳某與朱某借款各 500萬元，按照 10%的利率支付利息計 100萬元。兩股東的投資額均為 1000萬元。也就是說不開具發(fā)票比開具發(fā)票可以使股東少繳納稅款 。請問：企業(yè)的處理對否？ 發(fā)票丟失、遺失的處理 ? 目前在企業(yè)所得稅上，缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定 ? 《 發(fā)票管理辦法實施細(xì)則 》 第三十一條：使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。 ? 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 156號） ? 第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 （附件５），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 ，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?365） 持有天數(shù) “ 國債金額 ” ，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定； “ 適用年利率 ” 按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的， “ 持有天數(shù) ” 可按 ? ，其 、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按上述方法計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 ? 國債成本確定： 通過支付現(xiàn)金方式取得的國債，以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 2021年 10月 1日，甲企業(yè)又將該批國債中的 50%轉(zhuǎn)讓給了丙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價為 318萬元。請問：對于甲企業(yè)來說，本次國債投資業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅上如何處理？ ? 計算國債利息收入： 國債利息收入＝國債金額 （適用年利率 247。 4＝ 其中轉(zhuǎn)讓部分與抵償債務(wù)部分各為 ? 計算國債轉(zhuǎn)讓收入： 318－ － 610 50%＝ ? 計算抵償債務(wù)國債的轉(zhuǎn)讓收入： 315－ － 610 50%＝－ ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為： 國債利息收入 ，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 （ － ） 案例二 ?續(xù)前例。請問，丙、丁兩企業(yè)的免稅國債利息收入是多少？國債轉(zhuǎn)讓收入又是多少？ ?國債利息收入 國債利息收入＝國債金額 （適用年利率 247。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （征稅原則） ? 誰轉(zhuǎn)讓誰納稅原則：轉(zhuǎn)讓限售股并取得收入的企業(yè)為納稅人，也就是說，誰轉(zhuǎn)讓限售股，誰計算繳納企業(yè)所得稅 。 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。 案例