【正文】 貸：銀行存款 使用期間： 借：管理費用等 無差 調(diào)增 貸：累計折舊 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 調(diào)減 調(diào)減 納稅人俱樂部 4006509936 增值稅與所得稅視同銷售異同與財稅處理。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 納稅人俱樂部 4006509936 ?財政部、國家稅務(wù)總局令 2020年第 50號 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將 自產(chǎn)或者委托加工 的貨物用于 非 增值稅應(yīng)稅項目； （五）將 自產(chǎn)、委托加工 的貨物用于集體 福利或者個人消費； 納稅人俱樂部 4006509936 （六）將 自產(chǎn)、委托加工 或者 購進 的貨物作為 投 資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將 自產(chǎn)、委托加工 或者 購進 的貨物 分配給股東或者投資者； （八）將 自產(chǎn)、委托加工 或者 購進 的貨物無償贈 送 其他單位或者個人。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 一次性收取多年的租金、會員費、預(yù)收款確認(rèn)應(yīng)稅收入的標(biāo)準(zhǔn) ?國稅函 [2020]79號 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 根據(jù) 《 實施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 納稅人俱樂部 4006509936 ?國稅函〔 2020〕 875號 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： ，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。 納稅人俱樂部 4006509936 關(guān)聯(lián)方之間、非關(guān)聯(lián)方之間互相占用資金是否計算利息收入 ?見“ 全面營改增對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈 —— 、個人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險及防控 ” 納稅人俱樂部 4006509936 完工百分比法的增值稅與所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間異同。 ?第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ⑵其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等 非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 ⑵ 關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。不能提供的，不得在稅前扣除 ?會議費：合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不屬于差旅費。 ?差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 ?國稅發(fā) [2020]86號 …… 二、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 常見的銷售費用項目稅務(wù)風(fēng)險防控與規(guī)劃事項 ?職工薪酬項目 —— 業(yè)務(wù)人員提成變性 ?廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費 —— 籌建期間的廣告費和廣告費分?jǐn)? ?境外支付傭金 —— 代扣代繳相關(guān)稅費 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)費用的規(guī)劃與稅務(wù)風(fēng)險防控 ①關(guān)聯(lián)方借款利息 ?企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅 〔 2020〕 121號 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 納稅人俱樂部 4006509936 ④同期同類利率問題 ?國家稅務(wù)總局公告 2020年第 34號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 根據(jù) 《 實施條例 》 第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑤利息資本化與費用化處理問題 ?中華人民共和國國務(wù)院令第 512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十七條 :企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 通過捐贈規(guī)劃稅收方法解析以及捐贈與廣告的博弈 ?《 企業(yè)所得稅法 》 ?第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： …… （六）贊助支出； ?《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 ?第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第 (六 )項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ⒀個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥? ⒂企業(yè)負(fù)責(zé)人的個人消費。 納稅人俱樂部 4006509936 資產(chǎn)處理的稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險防控 納稅人俱樂部 4006509936 特殊情況下入賬的固定資產(chǎn)折舊稅前列支的要求 ?所得稅實施條例第 56條： 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 納稅人俱樂部 4006509936 ?例外：財稅 〔 2020〕 82號 中國國旅集團有限公司在整體改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 42， ，直接轉(zhuǎn)計中國國旅集團有限公司的資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅；對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國國旅股份有限公司及其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 納稅人俱樂部 4006509936 ?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知（ 財稅〔 2020〕 65號 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：資本公積 8 000 借：所得稅費用 4 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 4 000 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 4 000 貸：資本公積 4 000 評估增值部分固定資產(chǎn)在以后折舊時，相關(guān)成本費用可以稅前扣除 納稅人俱樂部 4006509936 土地價值的房產(chǎn)稅與所得稅的不同處理 ?財稅（ 2020） 121：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。 納稅人俱樂部 4006509936 ?中華人民共和國國務(wù)院令第 512號 第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 納稅人俱樂部 4006509936 無發(fā)票固定資產(chǎn)計提的折舊稅前扣除爭議及問題解決 ?發(fā)票丟失 —— 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 19號 ?沒有取得 —— 不得折舊并稅前扣除 ?特殊取得 —— 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 的通知 (滬地稅貨[2020]28號 ) 第五條 (三 )規(guī)定：對納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對其不動產(chǎn)或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動產(chǎn)購入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認(rèn)書視為合法有效的憑證 納稅人俱樂部 4006509936 大額裝修費作為大修理支出入帳爭議問題及處理 ?固定資產(chǎn)裝修支出 ?新購房產(chǎn)的裝修 會計處理：增加“在建工程” ?舊房屋的二次裝修 會計處理：作為當(dāng)期損益或“固定資產(chǎn) —— 裝修費” ?租賃房產(chǎn)的裝修 會計處理：作為當(dāng)期損益或“長期待攤費用” 納稅人俱樂部 4006509936 ?固定資產(chǎn)資產(chǎn)大修理支出 ?會計處理：小金額的作為當(dāng)期損益；金額大的作為長期待攤費用 ?稅務(wù)處理 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。 納稅人俱樂部 4006509936 ?增值稅處理 —— 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 15號 第三條 納稅人 2020年 5月 1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分 2年從銷項稅額中抵扣 （ 分 2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40