【正文】 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入， 應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022/2/7 62 （五）跨年度提供勞務(wù)收入 1. 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) ——收入 》 ? 收入準(zhǔn)則第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： （一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 （二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 稅法表面上不承認(rèn)這一規(guī)定，即稅法不承認(rèn)預(yù)計(jì)，稅法承認(rèn)的金額均是確定的，但如果企業(yè)真實(shí)發(fā)生虧損，稅法是承認(rèn)的。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； 完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 本能夠可靠地核算。但對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)，企業(yè)所得稅上沒(méi)有做出規(guī)定，即稅法在收入確認(rèn)時(shí)不承認(rèn)企業(yè)間潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（股息收入）；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 2. 探討違約金的增值稅、營(yíng)業(yè)稅？ 2022/2/7 67 （七）財(cái)政性資金 ? 所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的 其他不征稅收入 。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的 財(cái)政性資金 。 2022/2/7 68 ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅[2022]151號(hào)）一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金， 除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外， 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的 各種稅收 ，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國(guó)家投資 ，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè) 實(shí)收資本（股本） 的直接投資。 （注意享受增值稅優(yōu)惠的條件 ——財(cái)稅 〔 2022〕 100號(hào) 第三條） ? 補(bǔ)貼收入的所得稅 、 財(cái)稅 [2022]151號(hào) 、 財(cái)稅 【 2022】 70號(hào) 2022/2/7 70 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào)）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅 〔 2022〕 70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《 通知 》 ）的規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 總局解讀：財(cái)稅 [2022]70號(hào)規(guī)定了企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無(wú)法達(dá)到財(cái)稅 [2022]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 101號(hào)）填報(bào)說(shuō)明：第 3至 7行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 2022/2/7 72 （九）代收代付款項(xiàng) 1. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的代收款項(xiàng) ? 案例：在今年地稅稽查中，我單位在 其他應(yīng)付款 中列支的有代收燃?xì)獬跹b費(fèi)，房屋維修基金，有線電視初裝費(fèi)，有客戶辦理按揭貸款代收的公證費(fèi)、契稅、手續(xù)費(fèi)等等，查賬人員要求除物業(yè)維修基金、契稅外，均應(yīng)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅及滯納金。（代收的稅項(xiàng)不交營(yíng)業(yè)稅，是稅不是費(fèi)，即站在營(yíng)業(yè)稅的角度不屬于價(jià)外收費(fèi)） 2022/2/7 73 （ 1）企業(yè)所得稅 ? 根據(jù) 《 存貨 》 、 《 收入 》 準(zhǔn)則，企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 ? 第十六條規(guī)定，企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。代收款作為收入，對(duì)企業(yè)所得稅影響是暫時(shí)可轉(zhuǎn)回的。 2022/2/7 75 （ 3）土地增值稅 ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知 》 （財(cái)稅字 【 1995】 第 048號(hào)）：對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。 2022/2/7 76 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 土地增值稅清算管理規(guī)程 》 的通知（國(guó)稅發(fā) [2022]91號(hào)）第二十八條：對(duì)于縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，審核其代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)并向購(gòu)買方一并收?。划?dāng)代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)時(shí)，審核有無(wú)將代收費(fèi)用計(jì)入加計(jì)扣除以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)的情形。（代收繳增值稅，管道煤氣工程的建造方還要繳營(yíng)業(yè)稅） ? 《 關(guān)于增值稅若干政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]165號(hào)）：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。） 2022/2/7 78 3. 營(yíng)業(yè)稅納稅人的代收款項(xiàng) ? 價(jià)外收費(fèi)不包括同時(shí)符合以下條件 代為收取 的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的 政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的 行政事業(yè)性收費(fèi) ；（二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。但是，下列情形除外： （一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額； （二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額； （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額； （四） 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額 ； （五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 ? 實(shí)施細(xì)則第十九條 條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的 發(fā)票 為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的 財(cái)政票據(jù) 為合法有效憑證 （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的 簽收單據(jù) 為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的 確認(rèn)證明 ； （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ； 。 2022/2/7 82 5. 4S店的代辦服務(wù) ? 不屬于價(jià)外收費(fèi)，不交增值稅：銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（公司的架構(gòu)相當(dāng)重要） 2022/2/7 83 6. 代購(gòu)代銷 （ 1）所謂代購(gòu)貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購(gòu)買，并按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交）。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 》 (試行稿 )的通知（國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào)）：代購(gòu)代銷貨物，是指受托購(gòu)買貨物或銷售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 (一 )受托方不墊付資金； (二 )銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； (三 )受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額 (如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額 )與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 23號(hào) ） 2022/2/7 85 （ 2）所謂代銷貨物，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 委托代銷方式通常有兩種，即收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式，無(wú)論采用哪種方式，委托方均繳納增值稅，但受托方在收取手續(xù)費(fèi)方式下實(shí)際只繳納營(yíng)業(yè)稅，而在視同買斷方式下需要繳納增值稅。 ? 增值稅實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付 其他單位或者個(gè)人 代銷；（二）銷售代銷貨物； ? 簽訂代購(gòu)或者代銷合同，不要簽訂購(gòu)銷合同。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。 三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 2022/2/7 89 （ 2）企業(yè)所得稅 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 40號(hào)） 第二條 本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過(guò)程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。 不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 （兩類收入） 第六條 企業(yè)取得的 搬遷補(bǔ)償收入 ，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入 。 第七條 企業(yè) 搬遷資產(chǎn)處置收入 ，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。 2022/2/7 91 第八條 企業(yè)的搬遷支出 ，包括 搬遷費(fèi)用支出 以及由于搬遷所發(fā)生的 企業(yè)資產(chǎn)處置支出 。 第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。 2022/2/7 92 第十一條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。 2022/2/7 93 第十四條 企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。 第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。（二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿 5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。其中， 屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自