【正文】 支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅； 三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的 ，應(yīng) 視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅， 不執(zhí)行 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? 的通知 ? （國(guó)稅發(fā) “ 2022” 28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向 項(xiàng)目所在地 預(yù)分 企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 96 三、用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益 （ 二 ） 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的匯繳邊界與涉稅細(xì)節(jié)處理 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易必須符合獨(dú)立交易原則 ， 否則有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 97 ? 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 ? 第三十六條規(guī)定 ， 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái) ， 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用 ， 而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 例如 ， B公司屬于 A公司的全資子公司 ， 現(xiàn) A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無(wú)償提供給 B公司使用 ， 其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是： （ 1） A公司對(duì)房產(chǎn)計(jì)提的折舊因與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)而不能在稅前扣除； （ 2） B公司屬于 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ? 第一百零九條所規(guī)定的 A公司的關(guān)聯(lián)方 ， 無(wú)償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整 。 99 關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低 （ 發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)象 ） ， 應(yīng)該按照 以下方法進(jìn)行調(diào)整 。 即按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行相同或相似業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整 。 也就是說(shuō) ， 采用這種方法必須考慮到所選參照物的可比性 ， 具體的應(yīng)考慮以上各點(diǎn)的可比性 。 公平成交價(jià)格 =再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格 （ 1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率 ）非關(guān)聯(lián)交易毛利率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100% 101 案例： 境外母公司以 20萬(wàn)美元的價(jià)格銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備給設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的子公司，該子公司則以 18萬(wàn)美元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司。 此處含該子公司的平常合理銷(xiāo)售毛利率為10%，則 母子公司間合理價(jià)格應(yīng)為 (1818 10%)。 102 （ 3） 成本加成法 成本加成法是指關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供商品勞務(wù)時(shí)，可以按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)作為公平交易價(jià)格，進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。 成本 100% 103 案例： 母公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給境外子公司，作價(jià) 9萬(wàn)元。銷(xiāo)售這批產(chǎn)品的費(fèi)用為 2萬(wàn)元，正常情況下該境內(nèi)母公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)率為 10%。這批產(chǎn)品的合理成交價(jià)為： (8+2) (1+10%)=(萬(wàn)元 ) 因此， 該境內(nèi)母公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入應(yīng)調(diào)增至 ，相應(yīng)本年收入增加 ()。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? （ 國(guó)稅發(fā)“ 2022” 28號(hào) ）第七條規(guī)定，在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 105 第二講 解決企業(yè)匯算清繳具體問(wèn)題的三個(gè)關(guān)鍵原則 106 一、用三原則判斷和解決企業(yè)的基本匯算風(fēng)險(xiǎn) （一）解決匯算清繳問(wèn)題的三項(xiàng)原則 ：控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ：構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 ：應(yīng)對(duì) 2022年總局的稽查動(dòng)向 107 （二）用架構(gòu)原則控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 所謂的架構(gòu)原則是指企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各職能部門(mén)的設(shè)立及其相互關(guān)系的總和。要控制好業(yè)務(wù)流程的稅收風(fēng)險(xiǎn)， 必須要有強(qiáng)執(zhí)行力的稅收控管部門(mén)和人員。 109 （三）用制度原則構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的各種費(fèi)用和成本在稅前扣除是需要有證據(jù)證明費(fèi)用和成本發(fā)生的真實(shí)性和合法性，而發(fā)票不一定能夠在稅前扣除 ，要證明企業(yè)費(fèi)用和成本稅前扣除的根本方法是要建立企業(yè)內(nèi)部控管制度，證明費(fèi)用和成本支出的法律效力。 110 （四）用證據(jù)原則應(yīng)對(duì) 2022年總局的稽查動(dòng)向 企業(yè)的費(fèi)用和成本支出在稅前扣除是需要講究證據(jù)的，證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。 例如，企業(yè)發(fā)生的不需要發(fā)票的各種支出：解聘員工的一次性賠償支出，工傷事故賠償支出，法律敗訴或法院裁決賠償支出，交易過(guò)程中的違約金支出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓支出，勞動(dòng)仲裁賠償支出，資產(chǎn)損失申報(bào)扣除支出等，這些支出發(fā)生后由于不需要發(fā)票證明，但需要相關(guān)的合同、協(xié)議和制度來(lái)證明 ，如果沒(méi)有，則必須在匯算之前進(jìn)行補(bǔ)足。 112 合法有效憑證 分為四大類(lèi)， 一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。 稅務(wù)發(fā)票 主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。 113 財(cái)政收據(jù) 主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中， 該單位或個(gè)人的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 114 境外收據(jù) 主要用于企業(yè)向境外單位或個(gè)人支付款項(xiàng)的情況。 除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項(xiàng)時(shí)還要使用自 制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費(fèi)用發(fā)生的證明。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。 國(guó)稅發(fā) [2022]80號(hào) 規(guī)定： 企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的 ，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。 ? 116 國(guó)稅發(fā) [2022]31第三十四條規(guī)定， 企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。 117 國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 ? 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 ? 的決定 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 587號(hào) ）第九規(guī)定 ： ? 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。 118 新 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 22條規(guī)定： 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為： (1)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； (2)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； (3)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)必須規(guī)范報(bào)銷(xiāo)憑證 ， 附正規(guī)發(fā)票 ， 如果采購(gòu)商品較多 ， 貨物名稱(chēng) 、 單價(jià) 、 數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映 ， 還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單 。 121 （ 2） 普通發(fā)票丟失 ， 可否用復(fù)印件報(bào)銷(xiāo) ？ 對(duì)遺失發(fā)票方來(lái)說(shuō)，取得開(kāi)票方的發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件等資料， 僅是作為記賬的依據(jù)。 122 （ 3） 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ？ 根據(jù) ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 123 （ 4） 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ？ 如果該 筆裝卸費(fèi) 屬于 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第十二條規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，且不屬于 ? 增值稅暫行條例 ? 第十條第（五）項(xiàng)情況的，其取得相應(yīng)合法抵扣憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可申請(qǐng)抵扣。 （五）一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（ 附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外） 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 126 ? （ 7）取得快遞公司的發(fā)票，但沒(méi)有填寫(xiě)開(kāi)具公司名稱(chēng)，財(cái)務(wù)人員直接以手寫(xiě)的形式填進(jìn)去。 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第二十一條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 128 ? （ 8）報(bào)銷(xiāo)不符合規(guī)定的普通發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn) 讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票， ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 2 37條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在 1萬(wàn)元以下的，可以并處 5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò) 1萬(wàn)元的，并處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。罰款、社會(huì)媒體公告公司發(fā)票不良信息，直接影響公司信用經(jīng)營(yíng)。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于修訂 ? 增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定 ? 的通知 ? （國(guó)稅發(fā) [2022 ]156號(hào)）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。但在銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂(lè)業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票： ，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的； ，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的； 、自治區(qū)、直轄市納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照 ? 稅務(wù)登記管理辦法 ? 的規(guī)定，持 ? 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ? ，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具；確因業(yè)務(wù)量小、開(kāi)票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。 ? （三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，為其代開(kāi)發(fā)票。 133 ? 代開(kāi)發(fā)票應(yīng)備齊證明材料 ? 納稅人申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票時(shí)，注意備齊各類(lèi)證明材料。 ? 要求代開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)填寫(xiě)代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)表，并提供相關(guān)證明材料。對(duì)個(gè)人小額銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明，小額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的國(guó)稅局和地稅局確定。 ② 發(fā)票號(hào)碼不在發(fā)票左邊框旁的起止號(hào)碼范圍內(nèi)。 ④發(fā)票的 8位號(hào)碼位臵參差不齊，不在同一條直線上，且顏色深淺不一，有反光 。 ⑦連孔式機(jī)開(kāi)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)沖孔邊緣有明顯的壓痕顯色跡象。 ⑨ 發(fā)票表面（正反面）雖看上去有水印，但在明亮光線下，以與水平面成一定角度直視，水印標(biāo)記反光。 發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭在于供應(yīng)商，采購(gòu)選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)考慮供應(yīng)商能否提供符合規(guī)定的發(fā)票；要求供應(yīng)商提供發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿記錄，審核取得發(fā)票是否從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票；可在采購(gòu)合同中明確，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款；采購(gòu)合同要求供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票要如實(shí)開(kāi)具，不能變更開(kāi)票內(nèi)容與價(jià)格等；采購(gòu)合同同時(shí)明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)麻煩時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)稅款、滯納金、罰款等賠償責(zé)任，以及及其其他相關(guān)責(zé)任。要取得通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，不得通過(guò)非法渠道，例如以偽造、私印、盜竊、欺騙、套取、行賄以及強(qiáng)行索要，以非法手段獲取發(fā)票，私自買(mǎi)賣(mài)或授意非法填開(kāi)等方式取得的發(fā)票，都是不合法的。 138 ? ③ 必須取得合法發(fā)票 發(fā)票取得途徑與方法是合法的，但因發(fā)票單據(jù)或填寫(xiě)不合法，也使得它不能發(fā)生法律效力，取得合法新版普通發(fā)票要注意審查，發(fā)票票據(jù)是真實(shí)的、業(yè)務(wù)是真實(shí)的、發(fā)票票面填開(kāi)是規(guī)范符合規(guī)定。取得不符合規(guī)定發(fā)票，結(jié)算方式大多數(shù)使用現(xiàn)金結(jié)算，違反人民銀行現(xiàn)金管理規(guī)定，在購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)時(shí)，單筆交易金額巨大的，未通過(guò)銀行支付憑證辦理結(jié)算，為貪污腐敗提供便利，取得不符合規(guī)定發(fā)票，埋下發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 落實(shí)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與付款是真實(shí)的。 140 第三講 從公司、金融和財(cái)務(wù)三個(gè)角度透析 2022年度重要的匯算清繳涉稅政策 141 ? 一、 2022年重要的財(cái)稅政策盤(pán)點(diǎn)及應(yīng)用解析 142 （一）關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑 國(guó)家稅務(wù)總局公告 【 2022】 第 29號(hào) 根據(jù) ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 ? （財(cái)稅 “ 2022” 133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元（含 3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與 15%計(jì)算的乘積，填報(bào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 ? 的通知（國(guó)稅發(fā) “ 2022” 101號(hào)）附件 1的附表五 ? 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ? 第 34行 ? （一）符合條件的小型微利企業(yè)