【正文】 支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅； 三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅 ，其經營收入、職工工資和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構。 以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的 ，應 視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅， 不執(zhí)行 ? 國家稅務總局關于印發(fā) ? 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? 的通知 ? （國稅發(fā) “ 2022” 28號）的相關規(guī)定。 建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的 %按月或按季由總機構向 項目所在地 預分 企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。 96 三、用主體的思路管控企業(yè)財務利益 （ 二 ） 關聯(lián)企業(yè)之間的匯繳邊界與涉稅細節(jié)處理 關聯(lián)企業(yè)間的交易必須符合獨立交易原則 ， 否則有稅務風險 。 97 ? 中華人民共和國稅收征收管理法 ? 第三十六條規(guī)定 ， 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產 、 經營的機構 、 場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來 ， 應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款 、 費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款 、 費用 ， 而減少其應納稅的收入或者所得額的 ， 稅務機關有權進行合理調整 。 例如 ， B公司屬于 A公司的全資子公司 ， 現(xiàn) A公司將位于市區(qū)的一處房產無償提供給 B公司使用 ， 其稅務風險是： （ 1） A公司對房產計提的折舊因與企業(yè)的生產經營無關而不能在稅前扣除； （ 2） B公司屬于 ? 企業(yè)所得稅法實施條例 ? 第一百零九條所規(guī)定的 A公司的關聯(lián)方 ， 無償提供房屋的行為不符合獨立交易原則 ， 稅務機關有權按照合理的方法調整 。 99 關聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低 （ 發(fā)生轉讓定價現(xiàn)象 ） ， 應該按照 以下方法進行調整 。 即按獨立企業(yè)間進行相同或相似業(yè)務的價格進行調整 。 也就是說 ， 采用這種方法必須考慮到所選參照物的可比性 ， 具體的應考慮以上各點的可比性 。 公平成交價格 =再銷售給非關聯(lián)方的價格 （ 1可比非關聯(lián)交易毛利率 ）非關聯(lián)交易毛利率 =可比非關聯(lián)交易毛利 /可比非關聯(lián)交易收入凈額 100% 101 案例： 境外母公司以 20萬美元的價格銷售一臺設備給設在中國境內的子公司，該子公司則以 18萬美元的價格將其轉售給無關聯(lián)關系的公司。 此處含該子公司的平常合理銷售毛利率為10%，則 母子公司間合理價格應為 (1818 10%)。 102 （ 3） 成本加成法 成本加成法是指關聯(lián)企業(yè)銷售產品或提供商品勞務時，可以按成本加合理的費用和利潤作為公平交易價格，進行價格調整。 成本 100% 103 案例： 母公司銷售一批產品給境外子公司，作價 9萬元。銷售這批產品的費用為 2萬元，正常情況下該境內母公司的銷售利潤率為 10%。這批產品的合理成交價為： (8+2) (1+10%)=(萬元 ) 因此， 該境內母公司產品的銷售收入應調增至 ，相應本年收入增加 ()。 根據國家稅務總局關于印發(fā) ? 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? （ 國稅發(fā)“ 2022” 28號 ）第七條規(guī)定，在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。 105 第二講 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個關鍵原則 106 一、用三原則判斷和解決企業(yè)的基本匯算風險 （一）解決匯算清繳問題的三項原則 ：控制企業(yè)的不同層次的涉稅風險點 ：構筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 ：應對 2022年總局的稽查動向 107 （二）用架構原則控制企業(yè)的不同層次的涉稅風險點 所謂的架構原則是指企業(yè)共同防范稅務風險的各職能部門的設立及其相互關系的總和。要控制好業(yè)務流程的稅收風險， 必須要有強執(zhí)行力的稅收控管部門和人員。 109 （三）用制度原則構筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的各種費用和成本在稅前扣除是需要有證據證明費用和成本發(fā)生的真實性和合法性，而發(fā)票不一定能夠在稅前扣除 ，要證明企業(yè)費用和成本稅前扣除的根本方法是要建立企業(yè)內部控管制度，證明費用和成本支出的法律效力。 110 （四）用證據原則應對 2022年總局的稽查動向 企業(yè)的費用和成本支出在稅前扣除是需要講究證據的，證據分為內部證據和外部證據。 例如，企業(yè)發(fā)生的不需要發(fā)票的各種支出：解聘員工的一次性賠償支出，工傷事故賠償支出，法律敗訴或法院裁決賠償支出，交易過程中的違約金支出，股權轉讓支出，勞動仲裁賠償支出，資產損失申報扣除支出等，這些支出發(fā)生后由于不需要發(fā)票證明，但需要相關的合同、協(xié)議和制度來證明 ，如果沒有，則必須在匯算之前進行補足。 112 合法有效憑證 分為四大類， 一是稅務發(fā)票；二是財政收據；三是境外收據；四是自制憑證。 稅務發(fā)票 主要用在企業(yè)向境內單位或個人支付款項，且該單位或個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。 113 財政收據 主要用在企業(yè)向境內單位或個人支付的款項中， 該單位或個人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 114 境外收據 主要用于企業(yè)向境外單位或個人支付款項的情況。 除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項時還要使用自 制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費用發(fā)生的證明。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。 國稅發(fā) [2022]80號 規(guī)定： 企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的 ，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。 ? 116 國稅發(fā) [2022]31第三十四條規(guī)定， 企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規(guī)定計入計稅成本。 117 國務院關于修改 ? 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 ? 的決定 （中華人民共和國國務院令第 587號 ）第九規(guī)定 ： ? 開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 118 新 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 22條規(guī)定： 任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： (1)為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票； (2)讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票； (3)介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。 會議費和培訓費的證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數、事由、天數、費用標準等。財務報銷必須規(guī)范報銷憑證 ， 附正規(guī)發(fā)票 ， 如果采購商品較多 ， 貨物名稱 、 單價 、 數量等不能在發(fā)票中詳細反映 ， 還應附供應商提供的明細清單 。 121 （ 2） 普通發(fā)票丟失 ， 可否用復印件報銷 ？ 對遺失發(fā)票方來說，取得開票方的發(fā)票存根聯(lián)復印件等資料， 僅是作為記賬的依據。 122 （ 3） 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費能否申請進項稅額抵扣 ？ 根據 ? 增值稅暫行條例實施細則 ? 第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 123 （ 4） 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費能否申請進項稅額抵扣 ？ 如果該 筆裝卸費 屬于 ? 增值稅暫行條例實施細則 ? 第十二條規(guī)定的價外費用，且不屬于 ? 增值稅暫行條例 ? 第十條第（五）項情況的，其取得相應合法抵扣憑證上注明的進項稅額可申請抵扣。 （五）一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（ 附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外） 不得計算抵扣進項稅額。 126 ? （ 7）取得快遞公司的發(fā)票，但沒有填寫開具公司名稱，財務人員直接以手寫的形式填進去。 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第二十一條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。 128 ? （ 8）報銷不符合規(guī)定的普通發(fā)票的稅收法律風險 讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票， ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 2 37條規(guī)定，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在 1萬元以下的，可以并處 5萬元以下的罰款；虛開金額超過 1萬元的，并處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。罰款、社會媒體公告公司發(fā)票不良信息，直接影響公司信用經營。 ? 國家稅務總局 ? 關于修訂 ? 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 ? 的通知 ? （國稅發(fā) [2022 ]156號）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。但在銷售貨物、提供應稅勞務服務、轉讓無形資產、銷售不動產以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票： ，但臨時取得超出領購發(fā)票使用范圍或者超過領用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務收入，需要開具發(fā)票的； ，取得經營收入需要開具發(fā)票的； 、自治區(qū)、直轄市納稅人來本轄區(qū)臨時從事經營活動的，原則上應當按照 ? 稅務登記管理辦法 ? 的規(guī)定，持 ? 外出經營活動稅收管理證明 ? ，向經營地稅務機關辦理報驗登記，領取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務量小、開票頻度低的，可以申請經營地稅務機關代開。 ? （三）應辦理稅務登記而未辦理的單位和個人，主管稅務機關應當依法予以處理，并在補辦稅務登記手續(xù)后，對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務登記證件期間發(fā)生的業(yè)務收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。 133 ? 代開發(fā)票應備齊證明材料 ? 納稅人申請代開普通發(fā)票時，注意備齊各類證明材料。 ? 要求代開發(fā)票的單位和個人應填寫代開普通發(fā)票申請表，并提供相關證明材料。對個人小額銷售貨物和勞務只需提供身份證明，小額標準由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的國稅局和地稅局確定。 ② 發(fā)票號碼不在發(fā)票左邊框旁的起止號碼范圍內。 ④發(fā)票的 8位號碼位臵參差不齊，不在同一條直線上，且顏色深淺不一，有反光 。 ⑦連孔式機開發(fā)票的發(fā)票聯(lián)沖孔邊緣有明顯的壓痕顯色跡象。 ⑨ 發(fā)票表面（正反面）雖看上去有水印，但在明亮光線下，以與水平面成一定角度直視，水印標記反光。 發(fā)票稅務風險的源頭在于供應商，采購選擇供應商時，應考慮供應商能否提供符合規(guī)定的發(fā)票；要求供應商提供發(fā)票領購簿記錄，審核取得發(fā)票是否從稅務機關領購的發(fā)票；可在采購合同中明確，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款；采購合同要求供應商開具發(fā)票要如實開具，不能變更開票內容與價格等；采購合同同時明確供應商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務麻煩時，供應商應承擔稅款、滯納金、罰款等賠償責任，以及及其其他相關責任。要取得通過稅務機關領購的發(fā)票，不得通過非法渠道，例如以偽造、私印、盜竊、欺騙、套取、行賄以及強行索要，以非法手段獲取發(fā)票，私自買賣或授意非法填開等方式取得的發(fā)票，都是不合法的。 138 ? ③ 必須取得合法發(fā)票 發(fā)票取得途徑與方法是合法的，但因發(fā)票單據或填寫不合法，也使得它不能發(fā)生法律效力，取得合法新版普通發(fā)票要注意審查，發(fā)票票據是真實的、業(yè)務是真實的、發(fā)票票面填開是規(guī)范符合規(guī)定。取得不符合規(guī)定發(fā)票，結算方式大多數使用現(xiàn)金結算，違反人民銀行現(xiàn)金管理規(guī)定，在購買商品和服務時，單筆交易金額巨大的，未通過銀行支付憑證辦理結算，為貪污腐敗提供便利，取得不符合規(guī)定發(fā)票，埋下發(fā)票稅務風險。 落實采購與付款業(yè)務崗位責任制，明確崗位職責和權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保發(fā)票所反映的經濟內容與付款是真實的。 140 第三講 從公司、金融和財務三個角度透析 2022年度重要的匯算清繳涉稅政策 141 ? 一、 2022年重要的財稅政策盤點及應用解析 142 （一）關于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑 國家稅務總局公告 【 2022】 第 29號 根據 ? 財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知 ? （財稅 “ 2022” 133號）規(guī)定，對年應納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與 15%計算的乘積，填報 ? 國家稅務總局關于印發(fā)? 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 ? 的通知（國稅發(fā) “ 2022” 101號）附件 1的附表五 ? 稅收優(yōu)惠明細表 ? 第 34行 ? （一）符合條件的小型微利企業(yè)