【正文】 沖銷(xiāo)（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金部分，可作納稅調(diào)減處理。二十、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。預(yù)提但不實(shí)際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。二十一、問(wèn)：財(cái)稅[2009]62號(hào)文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提但保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。”是否所有從事中小企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？答：本市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔(dān)保取得擔(dān)保收入的部分，可按?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，稅前計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、國(guó)家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財(cái)政部、商務(wù)部、中國(guó)人民銀行和國(guó)家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?(中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2010年第3號(hào)令)規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司及分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)管部門(mén)審查批準(zhǔn)。……本辦法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達(dá)到本辦法規(guī)定的要求。二十二、問(wèn)：財(cái)稅[2009]59號(hào)文明確了股權(quán)支付額的定義，即 所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。“其控股企業(yè)的股權(quán)”是指由本企業(yè)直接持有相對(duì)控股權(quán)以上的股權(quán)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)有控股企業(yè)的定義：國(guó)有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國(guó)家資本股本占較高比例，并且由國(guó)家實(shí)際控制的企業(yè)。國(guó)有絕對(duì)控股企業(yè)是指國(guó)家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國(guó)有企業(yè)。二十三、問(wèn)：符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)，收購(gòu)方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，其取得的股權(quán)（或資產(chǎn)）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)如何計(jì)算確認(rèn)？答：根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)被收購(gòu) 企業(yè)股權(quán)（或資產(chǎn)），若符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的,其收購(gòu)的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以換出股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。二十四、問(wèn)：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)注銷(xiāo)前是否要將當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作匯算清繳申報(bào)并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？答：是的。二十五、A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。＂稅務(wù)機(jī)關(guān)基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。上述解答若與國(guó)稅總局新出臺(tái)政策規(guī)定不一致的,按國(guó)稅總局新規(guī)定執(zhí)行。若在五年內(nèi)該非營(yíng)利組織的法人資格失效，失效后再取消非營(yíng)利組織免稅資格。二十九、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付給房產(chǎn)銷(xiāo)售公司的手續(xù)費(fèi)如何稅前扣除？答：按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知?(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))的規(guī)定稅前扣除?！逼髽I(yè)在簽訂?房地產(chǎn)預(yù)售合同?后取得的預(yù)售收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)。三十一、問(wèn)：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。三十二、問(wèn)： 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，除該設(shè)備購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額已按稅法規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外，不得稅前扣除。區(qū)縣稅務(wù)局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫(kù)（退庫(kù)）手續(xù)。三十四、問(wèn)：若企業(yè)只從事農(nóng)產(chǎn)品初加工一項(xiàng)免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，沒(méi)有從事其他免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目，其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否要納稅調(diào)增40%，再將此調(diào)增部分單獨(dú)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)一個(gè)納稅內(nèi)只從事免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出屬于免稅項(xiàng)目相關(guān)的支出，其超過(guò)稅法規(guī)定扣除限額的支出部分不再作納稅調(diào)增處理。企業(yè)發(fā)生的按稅法規(guī)定應(yīng)限額扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等期間費(fèi)用支出，可按銷(xiāo)售收入等要素分?jǐn)偯舛愴?xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。第五篇：匯算清繳提示企業(yè)所得稅，周而復(fù)始的匯算清繳歷程，面對(duì)的大多是老問(wèn)題，卻每一都會(huì)出現(xiàn)新事項(xiàng)、新認(rèn)識(shí)，不盡清晰完整的規(guī)則也總是延續(xù)著。聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的分析與意見(jiàn)，是基于我們的理解或通過(guò)其他謹(jǐn)慎性的確認(rèn)過(guò)程作出的。一般性原則的要求.權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）雖然存在不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是重要的共同點(diǎn)。為此我們建議的截止性測(cè)試：（1）比較賬面的庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量，以確定發(fā)貨后會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的完整性。（3）當(dāng)期的費(fèi)用是否完整的列支于本的損益當(dāng)中，特別是對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的，但尚未取得發(fā)票，或支付了款項(xiàng)，因票據(jù)交接尚未傳遞到掛賬的情形。（4）存貨購(gòu)入、固定資產(chǎn)的采購(gòu)發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷(xiāo)是否完整的進(jìn)行了核算。.會(huì)計(jì)收入與流轉(zhuǎn)稅收入、企業(yè)所得稅收入的關(guān)系（1）會(huì)計(jì)收入是企業(yè)所得稅收入的調(diào)整基數(shù)，二者之間存在特定性差異是正常的。（3）企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。稅前扣除事項(xiàng)，一個(gè)極易存在爭(zhēng)議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域扣除的適用標(biāo)準(zhǔn)工資薪金.當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的，12月31日前實(shí)際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除.勞務(wù)人員（臨時(shí)勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù)部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(1)自管的保險(xiǎn)，如有專門(mén)核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時(shí)準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無(wú)專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過(guò)謹(jǐn)慎原則，可選擇按實(shí)際報(bào)銷(xiāo)的部分作為扣除金額；(2)由保險(xiǎn)公司管理的保險(xiǎn)，于12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除.保單應(yīng)能清楚劃分補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和其他商業(yè)保險(xiǎn)種類(lèi)，劃分不清的，不能稅前扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）.12月31日前轉(zhuǎn)至專門(mén)的托管機(jī)構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明.以前未繳納，本繳納的年金，本稅前扣除企業(yè)需關(guān)注補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)稅應(yīng)稅義務(wù)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi).基于據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)暫付的支出款項(xiàng)進(jìn)行清理并獲取12月31日前對(duì)應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)）.職工福利費(fèi)不再要求計(jì)提，稅法采取實(shí)際發(fā)生，14%限額扣除的辦法.職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，稅法采取實(shí)際發(fā)生，%限額內(nèi)扣除，當(dāng)尚未扣除的無(wú)限延至以后限額內(nèi)扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi).2010年7月1日前拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得開(kāi)具日期為2010年內(nèi)日期的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù)》.2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》.如是稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，其稅收通用繳款書(shū)也應(yīng)獲得認(rèn)可。業(yè)務(wù)招待費(fèi).盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注是否屬于招待事項(xiàng).對(duì)于確屬員工工作餐費(fèi)用，可以適用辦公費(fèi)用，如是聚餐性質(zhì)可以適用福利費(fèi).對(duì)于禮品的贈(zèng)送，稅法上屬于視同銷(xiāo)售行為，要考慮納稅調(diào)整會(huì)議費(fèi).應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑據(jù)，特別是如會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；如果是外部會(huì)議，附上會(huì)議邀請(qǐng)函.會(huì)議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，以免其他證明資料不全時(shí)，歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解.外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會(huì)議的，資料也必須嚴(yán)格符合上述要求業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).適用范圍廣泛，要區(qū)分與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規(guī)范于此項(xiàng)目中核算.印有公司標(biāo)志的宣傳物通常會(huì)被認(rèn)為屬于廣告宣傳費(fèi)，但要考慮金額、接受對(duì)象的不同承擔(dān)員工或第三方的稅費(fèi)稅前扣除.國(guó)稅函[2005]715號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，盡管?chē)?guó)稅函(2001)189號(hào)文件認(rèn)為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭(zhēng)取改變合同條款中金額的表達(dá)方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)境外勞務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國(guó)的勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對(duì)于企業(yè)所稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵員工出差費(fèi)用、通訊費(fèi)用、交通費(fèi)用等.在上述一般性要求中已提及票據(jù)處理的及時(shí)性要求，應(yīng)告知員工將上述費(fèi)用于12月31日前入賬，不致因違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而出現(xiàn)不被認(rèn)可的情形.出差費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等，避免被認(rèn)為借出差名義發(fā)放補(bǔ)貼的情形.出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持出差補(bǔ)貼要考慮個(gè)人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)傭金及手續(xù)費(fèi).財(cái)稅[2009]29號(hào)文未能夠清楚的說(shuō)明傭金及手續(xù)費(fèi)定義及適用的主體說(shuō)明，對(duì)于保險(xiǎn)公司之外的企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費(fèi)”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭(zhēng)議預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用.雖然企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對(duì)于未取得發(fā)票的，普遍不予認(rèn)可，而且實(shí)務(wù)當(dāng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)較多存在如此把握.部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認(rèn)可條件贊助支出.非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對(duì)于贊助支出在簽訂合同時(shí)應(yīng)考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，因此采用其他方法的企業(yè)，應(yīng)考慮采取管理成本較低的方法來(lái)代替.適用會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，在采用后進(jìn)先出法時(shí)，需按稅法進(jìn)行重新調(diào)整部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷(xiāo)售時(shí)成本不予認(rèn)可存貨盤(pán)點(diǎn).12月31日前進(jìn)行必要的存貨盤(pán)點(diǎn)，必要時(shí)進(jìn)行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認(rèn)發(fā)出存貨與是否達(dá)到收入確認(rèn)條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報(bào)廢等處置資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧不能互抵作為損失額固定資產(chǎn)折舊期限的選擇.國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)規(guī)定加速折舊應(yīng)在取得固定資產(chǎn)后1個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案如果會(huì)計(jì)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅法上應(yīng)不認(rèn)可進(jìn)行納稅調(diào)減處理軟件攤銷(xiāo).財(cái)稅[2008]1號(hào)提出購(gòu)入軟件經(jīng)核準(zhǔn)可在2年內(nèi)攤銷(xiāo)，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)申請(qǐng)（實(shí)踐當(dāng)中類(lèi)同備案）.委托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的開(kāi)具增值稅發(fā)票，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的開(kāi)具營(yíng)業(yè)