【正文】 療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。十七、問：超過政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？答：企業(yè)按省級政府有關(guān)部門規(guī)定的標準內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。十八、問：企業(yè)計提的壞賬準備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前計提的結(jié)余如何處理？答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，不得扣除。對企業(yè)2008年1月1日前稅前計提的壞賬準備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。十九、問：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準則?，其計提的減值準備作追溯調(diào)整的，以后資產(chǎn)實際發(fā)生損失沖減計提的減值準備，可 否作納稅調(diào)減處理？答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準則?時，按照?企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則?第四條規(guī)定計提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)當期計提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國稼稅務(wù)總局公告2010年第29號）規(guī)定計算出其注銷前項目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。同時將上計 提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔保機構(gòu)。經(jīng)批準設(shè)立的融資性擔保公司及其分支機構(gòu)，由監(jiān)管部門頒發(fā)經(jīng)營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記?！比魮９驹?011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認為不符合?融資性擔保公司管理暫行辦法?相關(guān)條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營許可證的，其2010稅前已計提的準備金應(yīng)作納稅調(diào)增稅務(wù)處理。如何確認股權(quán)支付額中的“其控股企業(yè)的股權(quán)”？答：控股企業(yè)分為絕對控股和相對控股。對”控股企業(yè)”的確認標準可參照國家統(tǒng)計局對”國有控股企業(yè)”的認定標準。包括絕對控股企業(yè)和相對控股企業(yè)。國有相對控股企業(yè)是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業(yè)中的其他經(jīng)濟成分所占比例的企業(yè)（相對控股），或者雖不大于其他經(jīng)濟成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國家擁有實際控制權(quán)的企業(yè)（協(xié)議控制）。涉及補價的，應(yīng)按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規(guī)定調(diào)整計算計稅基礎(chǔ)。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，被合并企業(yè)應(yīng)將企業(yè)注銷前該已發(fā)生的經(jīng)營所得向其主管稅務(wù)機關(guān)進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅，該已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。A吸收合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)的，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)無法準確計算，因些不適宜采用特殊性稅務(wù)處理。二十六、問：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部采用總包分包形式取得的項目經(jīng)營收入，如何就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？答：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)當按照項目實際經(jīng)營收入（實際開具的發(fā)票總金額）%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。二十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認定？答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規(guī)定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認定。二十八、問：非營利組織免稅資格認定條件中的工資薪金水平如何確認？答：非營利組織的平均工資薪金水平暫按不超過該組織所屬行業(yè)（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。三十、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)其取得的預(yù)售收入是否可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)？答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂?房地產(chǎn)銷售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。但在開發(fā)產(chǎn)品完工后會計上實際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時相對應(yīng)的銷售（營業(yè)）收入部分不得重復計算基數(shù)。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應(yīng)按稅法有關(guān)工資、職工福利費出支規(guī)定稅前扣除。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？答：稅法規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。三十三、問：2010企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規(guī)定？答：市直屬二、三分局涉及財稅體制改革需要遷移到區(qū)縣稅務(wù)局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫手續(xù)（上市公司除外）。在5月31日前完成申報，結(jié)清所得稅稅款。若企業(yè)既有免稅所得，又有應(yīng)稅所得，應(yīng)分別進行核算。免稅所得分攤的上述費用支出不再作納稅調(diào)增處理。曲折，是稅務(wù)機關(guān)，更是納稅人要面對的過程，分享彼此的經(jīng)驗、理解，關(guān)注同業(yè)，審視自我。由于稅收法規(guī)的更新及主管稅務(wù)機關(guān)的不同理解，因此在實施時仍然有必要進行實務(wù)中的確認。在截止點的測試上，驗證會計上的完整性是必然關(guān)注的。（2）根據(jù)勞務(wù)的完工進度，確認收入與成本的完整性。亦包括出差在外，尚未回來報銷的人員與其發(fā)生的相關(guān)費用。（5）被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進行會計處理。（2）會計收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。.外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費附加的納稅義務(wù)，需要進行相應(yīng)的計提。出于謹慎性原則，提請在2010年取得日期為2010年的工會經(jīng)費專用收據(jù)。納稅人應(yīng)以合規(guī)的票據(jù)作為資產(chǎn)的入賬及計稅依據(jù)享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準備資產(chǎn)損失.投資轉(zhuǎn)讓損失、實質(zhì)性股權(quán)投資損失需要審批后，在損失發(fā)生，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除.未到租賃結(jié)束期的裝修費損失北京國稅實踐中不予審批.對于相關(guān)資產(chǎn)報廢的處置，稅務(wù)機關(guān)通常的把握應(yīng)是當進行了實質(zhì)性的變賣等處置.終結(jié)束后45日內(nèi)提交主管稅務(wù)機關(guān)審批 目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預(yù)期研究開發(fā)費用加計扣除.國稅發(fā)[2008]116號文件正列舉8項可加計扣除的費用項目，并要求實行專賬管理.委托方可以享受加計扣除.由于涉及到納稅調(diào)整的事項，研究開發(fā)費用應(yīng)理解為是稅前扣除事項的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，如不允許當稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用就不能計入當期加計扣除基數(shù)中.新頒布的財稅[2010]81號文件，注冊在中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動人員的“五險一金”等可歸入研發(fā)費.原則上研發(fā)費應(yīng)按照正列舉8項進行歸集，實際中各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對非列舉事項差旅費予以認可相對于高新技術(shù)企業(yè)認定中“研究開發(fā)”費用的統(tǒng)計口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣特殊重組.財稅[2009]59號文對此進行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機關(guān)備案，有此適用機會的企業(yè)應(yīng)進行資料的準備.國家稅務(wù)總局2010年公告4號規(guī)定了相關(guān)的管理辦法同期資料的準備.對于2010年的同期資料報告則應(yīng)于2011年5月31日前準備完畢.依據(jù)國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應(yīng)于每年6月20日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送同期資料報告?zhèn)浒割愴椖浚ㄊ虑皞浒福?符合條件的非營利組織的收入.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用.安置殘疾人員所支付的工資.從事農(nóng)、林、牧、.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè).新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè).國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè).(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)..創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額.享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資）.已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)）.技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)等以及財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案（事后備案）.符合小型微利條件的企業(yè).國債利息收入.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益結(jié)束前，還可以了解或準備的事項政府補助款項的憑據(jù)獲取.財稅[2009]87號文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財政機關(guān)的文件憑據(jù)，并單獨進行核算.據(jù)了解，2010對不征稅收入的審核嚴格，87號文中的三項條件必須同時滿足之前虧損的了解.為了估計當年的所得稅繳納金額，對于之前企業(yè)所得稅上的虧損有必要進行統(tǒng)計，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會計上的虧損金額），預(yù)繳時繳納的稅款多于當匯算清繳的稅額時，其資金的占用價值成本較高，因此有必要對四季度的會計數(shù)據(jù)進行適當準備以減少預(yù)繳稅款多于當匯算清繳稅額的情形.季度預(yù)繳時，除不征稅收入、免稅收入和以前虧損外，其他事項均不能對會計利潤進行調(diào)整總分公司匯總納稅.制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項的稅收金額確認，及資產(chǎn)損失當?shù)貙徟?、研究開發(fā)費用加計扣除、優(yōu)惠政策的證據(jù)等進行收集.通過不同層級的人員培訓或安排，來形成統(tǒng)一行動的方案.如果是境外所得，應(yīng)獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據(jù).對于沒有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級及二級以下機構(gòu)，滿足條件的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅.統(tǒng)計總分機構(gòu)納稅（必要時索要預(yù)繳稅款的憑據(jù)）中各自實際繳納的稅款與總機構(gòu)的分配表是否對應(yīng)，檢查是否存在多繳稅款的情形小型微利企業(yè)適用條件.由于小型微利企業(yè)是定額的指標，包括應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達到條件的規(guī)劃