【正文】 情形。稅前扣除事項(xiàng)，一個(gè)極易存在爭(zhēng)議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域扣除的適用標(biāo)準(zhǔn)工資薪金.當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的，12月31日前實(shí)際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除.勞務(wù)人員（臨時(shí)勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù)部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(1)自管的保險(xiǎn)，如有專門核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時(shí)準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無(wú)專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過謹(jǐn)慎原則，可選擇按實(shí)際報(bào)銷的部分作為扣除金額；(2)由保險(xiǎn)公司管理的保險(xiǎn)，于12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除.保單應(yīng)能清楚劃分補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和其他商業(yè)保險(xiǎn)種類，劃分不清的，不能稅前扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）.12月31日前轉(zhuǎn)至專門的托管機(jī)構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明.以前未繳納，本繳納的年金，本稅前扣除企業(yè)需關(guān)注補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)稅應(yīng)稅義務(wù)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi).基于據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)暫付的支出款項(xiàng)進(jìn)行清理并獲取12月31日前對(duì)應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)）.職工福利費(fèi)不再要求計(jì)提，稅法采取實(shí)際發(fā)生，14%限額扣除的辦法.職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，稅法采取實(shí)際發(fā)生，%限額內(nèi)扣除，當(dāng)尚未扣除的無(wú)限延至以后限額內(nèi)扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi).2010年7月1日前拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得開具日期為2010年內(nèi)日期的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù)》.2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》.如是稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，其稅收通用繳款書也應(yīng)獲得認(rèn)可。（3）企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。為此我們建議的截止性測(cè)試：（1）比較賬面的庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量，以確定發(fā)貨后會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的完整性。企業(yè)發(fā)生的按稅法規(guī)定應(yīng)限額扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等期間費(fèi)用支出，可按銷售收入等要素分?jǐn)偯舛愴?xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。二十九、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付給房產(chǎn)銷售公司的手續(xù)費(fèi)如何稅前扣除？答：按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知?(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))的規(guī)定稅前扣除。＂稅務(wù)機(jī)關(guān)基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。國(guó)有絕對(duì)控股企業(yè)是指國(guó)家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國(guó)有企業(yè)。……本辦法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達(dá)到本辦法規(guī)定的要求。預(yù)提但不實(shí)際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。十、問：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照?企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例?第三十四條、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知?（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。五、問：哪些單位可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定和免稅手續(xù)？答：同時(shí)滿足財(cái)稅?2009?123號(hào)第一條規(guī)定條件的單位，可 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定手續(xù)。企業(yè)在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單。債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。經(jīng)過兩天緊張的工作，珠海公司會(huì)計(jì)審計(jì)、所得稅匯算清繳兩項(xiàng)審計(jì)工作順利完成。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條)(5)*按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益貴公司本年度在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入的金額為 元。經(jīng)營(yíng)期 年。具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及審核事項(xiàng)的說明詳見附件。貴公司按照會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)要求設(shè)立總賬和明細(xì)賬，對(duì)業(yè)務(wù)收入、支出、貨物進(jìn)出、費(fèi)用報(bào)銷、投資、固定資產(chǎn)管理、薪酬等日常業(yè)務(wù)制定各項(xiàng)相關(guān)核算制度，審核中未發(fā)現(xiàn)重大未遵守情況。1如有關(guān)聯(lián)企業(yè)，需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)名單。公司章程、驗(yàn)資報(bào)告（含增資報(bào)告）、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證。視同銷售收入、視同銷售成本明細(xì)。三．會(huì)計(jì)資料： （電子帳套）； ； （加蓋公章）； ； （包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表。這時(shí)，所得稅匯算清繳報(bào)告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計(jì)報(bào)告填寫。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。而事實(shí)上，收入類項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。（二）對(duì)象與方式企業(yè)所得稅匯算清繳的對(duì)象為國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人。營(yíng)業(yè)執(zhí)照，章程，稅務(wù)登記證（地稅和國(guó)稅）復(fù)印件公司上年度的審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表，損益表（12月份，具體的看你審計(jì)的公司需要）12月銀行存款對(duì)賬單，銀行存款余額詢證函（審計(jì)公司提供樣版）部分應(yīng)收應(yīng)付賬款詢證函（審計(jì)公司提供樣版，到對(duì)方單位蓋章詢證）倉(cāng)庫(kù)存貨（原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品）盤點(diǎn)表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表 12月份國(guó)稅，地稅報(bào)表全年賬本及抽查幾個(gè)月的憑證（但必須提供12月份憑證）1發(fā)票使用情況表篇二：企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告及企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)自查報(bào)告表企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)自查報(bào)告表年度納稅人編碼： 納稅人名稱：“自查情況”欄，應(yīng)分收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠和其他五個(gè)方面詳細(xì)說明自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題； ，可另附紙張。企業(yè)所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）城建稅、教育費(fèi)附加申報(bào)金額與計(jì)提金額不一致。），提供截止會(huì)計(jì)報(bào)表日的“長(zhǎng)短期借款合同” “抵押擔(dān)保資料” “長(zhǎng)短期投資協(xié)議”，被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件，加蓋公章）； （每一頁(yè)都加蓋公章）； （復(fù)印件，加蓋公章）。銀行對(duì)帳單（全年或年末）復(fù)印件及銀行余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金盤點(diǎn)表；存貨盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表。1如為特殊行業(yè)，需提供特殊行業(yè)執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。篇五：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(參考范本)索引號(hào)： z102 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(無(wú)保留意見)(參考范本)xxxxxx公司：我們接受委托，對(duì)貴公司xx年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證審核。我們相信，我們獲取的審核證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。附件: 1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明 2．企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表 3．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件 xxxxxxx稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)差異說明三、審核事項(xiàng)說明(一)納稅調(diào)整的審核1．收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核(1)視同銷售收入貴公司本年度發(fā)生非貨幣性交易(或貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利/利潤(rùn)分配等，描述具體用途)，稅收規(guī)定應(yīng)作視同銷售處理，按同類交易價(jià)格(成本加成等方法)確認(rèn)視同銷售收入 元，納稅調(diào)整增加額 元。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條)貴公司本年度按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在持有期間被投資方已作出利潤(rùn)分配決定，分得的投資收益 元，稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資收益 元，納稅調(diào)整增加額 元。按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。五、有扣除限額的費(fèi)用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。超限額部分，先沖減投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。七、問：在辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定中，如何掌握申請(qǐng)單位是否從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)？答：對(duì)從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的單位。中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說明。對(duì)企業(yè)2008年1月1日前稅前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。同時(shí)將上計(jì) 提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。如何確認(rèn)股權(quán)支付額中的“其控股企業(yè)的股權(quán)”？答：控股企業(yè)分為絕對(duì)控股和相對(duì)控股。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按財(cái)稅[2009]59號(hào)文第六條第（六）款規(guī)定調(diào)整計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。二十六、問：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的