【正文】 比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數(shù)，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數(shù)。六、有關開辦費的問題新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。二、問、企業(yè)2010既是高新技術企業(yè)，同時又符合小型微利企業(yè)條件且應納稅所得額3萬元以下的，2010企業(yè)所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術企業(yè)或小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？答：可由企業(yè)從優(yōu)選擇。四、問：已經辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人應當如何辦理結算、清算手續(xù)？答：根據(jù)上海市國家稅務局、上海市地方稅務局?關于轉發(fā)國家稅務總局?關于企業(yè)政策性搬遷或處臵收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結算、清算手續(xù)，并報送下列資料：；2.?上海市企業(yè)政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。在取得免稅資格后，應隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規(guī)定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續(xù)。未分別核算的，作為不符合條件處理。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。十二、問：企業(yè)當年提取的工資薪金超過實際發(fā)放額的差額，次年實際發(fā)放時是否可作納稅調減？ 答：應區(qū)分兩種情況處理：國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發(fā)放時可作為納稅調減處理。十四、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發(fā)票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。十六、問：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？答：?財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。十八、問：企業(yè)計提的壞賬準備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前計提的結余如何處理？答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經核定的準備金支出，不得扣除。十九、問：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準則?，其計提的減值準備作追溯調整的，以后資產實際發(fā)生損失沖減計提的減值準備，可 否作納稅調減處理？答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準則?時，按照?企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則?第四條規(guī)定計提且作追溯調整資產減值準備的，可在資產損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調減應納稅所得額，作納稅調減處理。房地產開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國稼稅務總局公告2010年第29號）規(guī)定計算出其注銷前項目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。中小企業(yè)信用擔保機構是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構?！比魮９驹?011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認為不符合?融資性擔保公司管理暫行辦法?相關條款規(guī)定，不予頒發(fā)經營許可證的，其2010稅前已計提的準備金應作納稅調增稅務處理。對”控股企業(yè)”的確認標準可參照國家統(tǒng)計局對”國有控股企業(yè)”的認定標準。國有相對控股企業(yè)是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業(yè)中的其他經濟成分所占比例的企業(yè)（相對控股），或者雖不大于其他經濟成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國家擁有實際控制權的企業(yè)（協(xié)議控制）。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的企業(yè)合并業(yè)務，被合并企業(yè)應將企業(yè)注銷前該已發(fā)生的經營所得向其主管稅務機關進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅，該已預繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產和負債的計稅基礎無法準確計算，因些不適宜采用特殊性稅務處理。二十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認定？答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規(guī)定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認定。三十、從事房地產開發(fā)經營業(yè)務的企業(yè)其取得的預售收入是否可作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)？答：?國家稅務總局關于印發(fā)?房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂?房地產銷售合同?或?房地產預售合同?所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應按稅法有關工資、職工福利費出支規(guī)定稅前扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。在5月31日前完成申報，結清所得稅稅款。免稅所得分攤的上述費用支出不再作納稅調增處理。由于稅收法規(guī)的更新及主管稅務機關的不同理解，因此在實施時仍然有必要進行實務中的確認。（2）根據(jù)勞務的完工進度，確認收入與成本的完整性。（5）被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進行會計處理。.外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費附加的納稅義務，需要進行相應的計提。納稅人應以合規(guī)的票據(jù)作為資產的入賬及計稅依據(jù)享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準備資產損失.投資轉讓損失、實質性股權投資損失需要審批后，在損失發(fā)生，在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除.未到租賃結束期的裝修費損失北京國稅實踐中不予審批.對于相關資產報廢的處置，稅務機關通常的把握應是當進行了實質性的變賣等處置.終結束后45日內提交主管稅務機關審批 目前資產損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預期研究開發(fā)費用加計扣除.國稅發(fā)[2008]116號文件正列舉8項可加計扣除的費用項目，并要求實行專賬管理.委托方可以享受加計扣除.由于涉及到納稅調整的事項，研究開發(fā)費用應理解為是稅前扣除事項的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，如不允許當稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用就不能計入當期加計扣除基數(shù)中.新頒布的財稅[2010]81號文件，注冊在中關村科技園區(qū)的高新技術企業(yè)，直接從事研發(fā)活動人員的“五險一金”等可歸入研發(fā)費.原則上研發(fā)費應按照正列舉8項進行歸集，實際中各地稅務局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對非列舉事項差旅費予以認可相對于高新技術企業(yè)認定中“研究開發(fā)”費用的統(tǒng)計口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣特殊重組.財稅[2009]59號文對此進行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務機關備案，有此適用機會的企業(yè)應進行資料的準備.國家稅務總局2010年公告4號規(guī)定了相關的管理辦法同期資料的準備.對于2010年的同期資料報告則應于2011年5月31日前準備完畢.依據(jù)國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應于每年6月20日前向主管稅務機關報送同期資料報告?zhèn)浒割愴椖浚ㄊ虑皞浒福?符合條件的非營利組織的收入.企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入.開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用.安置殘疾人員所支付的工資.從事農、林、牧、.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得.符合條件的技術轉讓所得.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè).新辦軟件生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè).國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè).(含)集成電路產品的生產企業(yè)..創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額抵免的稅額.享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)（內資）.已經稅務機關審批或備案、尚未抵免完的國產設備投資抵免稅額（含內、外資企業(yè)）.技術先進型服務企業(yè)、動漫企業(yè)、清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)等以及財政部、國家稅務總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案（事后備案）.符合小型微利條件的企業(yè).國債利息收入.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益結束前，還可以了解或準備的事項政府補助款項的憑據(jù)獲取.財稅[2009]87號文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財政機關的文件憑據(jù)，并單獨進行核算.據(jù)了解，2010對不征稅收入的審核嚴格，87號文中的三項條件必須同時滿足之前虧損的了解.為了估計當年的所得稅繳納金額，對于之前企業(yè)所得稅上的虧損有必要進行統(tǒng)計，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會計上的虧損金額），預繳時繳納的稅款多于當匯算清繳的稅額時，其資金的占用價值成本較高，因此有必要對四季度的會計數(shù)據(jù)進行適當準備以減少預繳稅款多于當匯算清繳稅額的情形.季度預繳時，除不征稅收入、免稅收入和以前虧損外，其他事項均不能對會計利潤進行調整總分公司匯總納稅.制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關的涉稅事項的稅收金額確認，及資產損失當?shù)貙徟⒀芯块_發(fā)費用加計扣除、優(yōu)惠政策的證據(jù)等進行收集.通過不同層級的人員培訓或安排，來形成統(tǒng)一行動的方案.如果是境外所得，應獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據(jù).對于沒有主體生產經營職能的二級及二級以下機構，滿足條件的，不就地預繳企業(yè)所得稅.統(tǒng)計總分機構納稅（必要時索要預繳稅款的憑據(jù)）中各自實際繳納的稅款與總機構的分配表是否對應，檢查是否存在多繳稅款的情形小型微利企業(yè)適用條件.由于小型微利企業(yè)是定額的指標，包括應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產總額三項，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達到條件的規(guī)劃