【正文】 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出，其扣除標準如何計算？答：出租車公司應以為出租車駕駛員繳納社會保險費所計算的繳費基數(shù)，作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費比例扣除的基數(shù)，在稅法規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。稅前已計提的壞賬準備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或按照會計準則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準備金部分，可作納稅調(diào)減處理。”是否所有從事中小企業(yè)擔保業(yè)務的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？答：本市中小企業(yè)信用擔保機構在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔保取得擔保收入的部分，可按?財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規(guī)定，稅前計提擔保賠償準備、未到期責任準備?！捌淇毓善髽I(yè)的股權”是指由本企業(yè)直接持有相對控股權以上的股權。二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理，被合并企業(yè)注銷前是否要將當?shù)慕?jīng)營所得向其主管稅務機關作匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅？答：是的。上述解答若與國稅總局新出臺政策規(guī)定不一致的,按國稅總局新規(guī)定執(zhí)行。三十一、問：企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入如何進行稅務處理？答：企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入應按稅法規(guī)定確認為應納稅所得額。區(qū)縣稅務局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫（退庫）手續(xù)。聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對相關事項的分析與意見，是基于我們的理解或通過其他謹慎性的確認過程作出的。（4）存貨購入、固定資產(chǎn)的采購發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷是否完整的進行了核算。業(yè)務招待費.盡管企業(yè)有可能將業(yè)務招待費記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計業(yè)務招待費時，重點關注是否屬于招待事項.對于確屬員工工作餐費用，可以適用辦公費用，如是聚餐性質(zhì)可以適用福利費.對于禮品的贈送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調(diào)整會議費.應準備完備的憑據(jù)，特別是如會議時間、地點、預算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等；如果是外部會議，附上會議邀請函.會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，歸于業(yè)務招待費的誤解.外部服務公司承擔舉辦會議的，資料也必須嚴格符合上述要求業(yè)務宣傳費.適用范圍廣泛，要區(qū)分與業(yè)務招待費的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規(guī)范于此項目中核算.印有公司標志的宣傳物通常會被認為屬于廣告宣傳費，但要考慮金額、接受對象的不同承擔員工或第三方的稅費稅前扣除.國稅函[2005]715號規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，盡管國稅函(2001)189號文件認為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭取改變合同條款中金額的表達方式，將相關稅款考慮進雙方約定的工資（交易）金額中新營業(yè)稅暫行條例對境外勞務提供應稅行為的判定原則改變，相應的成本往往由中國的勞務購買方（境內(nèi)單位）承擔，而對于企業(yè)所稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔，能否扣除成為關鍵員工出差費用、通訊費用、交通費用等.在上述一般性要求中已提及票據(jù)處理的及時性要求，應告知員工將上述費用于12月31日前入賬，不致因違背權責發(fā)生制而出現(xiàn)不被認可的情形.出差費用的報銷，應提供完整的證據(jù)，包括交通費、食宿費等，避免被認為借出差名義發(fā)放補貼的情形.出差補貼標準應有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持出差補貼要考慮個人所得稅的適用標準傭金及手續(xù)費.財稅[2009]29號文未能夠清楚的說明傭金及手續(xù)費定義及適用的主體說明，對于保險公司之外的企業(yè)發(fā)生的財務上記錄為“傭金”或“手續(xù)費”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議預提性質(zhì)的費用.雖然企業(yè)所得稅法強調(diào)了權責發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發(fā)票的，普遍不予認可，而且實務當中稅務機關較多存在如此把握.部分稅務機關實踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認可條件贊助支出.非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對于贊助支出在簽訂合同時應考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮、加權平均法、個別計價法，因此采用其他方法的企業(yè)，應考慮采取管理成本較低的方法來代替.適用會計制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營企業(yè)，在采用后進先出法時，需按稅法進行重新調(diào)整部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷售時成本不予認可存貨盤點.12月31日前進行必要的存貨盤點，必要時進行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認發(fā)出存貨與是否達到收入確認條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報廢等處置資產(chǎn)盤盈與盤虧不能互抵作為損失額固定資產(chǎn)折舊期限的選擇.國稅發(fā)[2009]81號規(guī)定加速折舊應在取得固定資產(chǎn)后1個月內(nèi)向主管稅務機關備案，由總機構進行備案如果會計折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅法上應不認可進行納稅調(diào)減處理軟件攤銷.財稅[2008]1號提出購入軟件經(jīng)核準可在2年內(nèi)攤銷，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應進行稅務申請（實踐當中類同備案）.委托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的開具增值稅發(fā)票，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的開具營業(yè)稅發(fā)票。.會計收入與流轉(zhuǎn)稅收入、企業(yè)所得稅收入的關系（1）會計收入是企業(yè)所得稅收入的調(diào)整基數(shù)，二者之間存在特定性差異是正常的。一般性原則的要求.權責發(fā)生制稅法與企業(yè)會計準則（或會計制度）雖然存在不同的計量標準，但權責發(fā)生制原則是重要的共同點。三十四、問：若企業(yè)只從事農(nóng)產(chǎn)品初加工一項免稅項目業(yè)務，沒有從事其他免稅、應稅項目，其發(fā)生的業(yè)務招待費是否要納稅調(diào)增40%，再將此調(diào)增部分單獨計算繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)一個納稅內(nèi)只從事免稅項目業(yè)務，發(fā)生的業(yè)務招待費等支出屬于免稅項目相關的支出，其超過稅法規(guī)定扣除限額的支出部分不再作納稅調(diào)增處理。三十二、問： 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。若在五年內(nèi)該非營利組織的法人資格失效，失效后再取消非營利組織免稅資格。二十五、A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。國家統(tǒng)計局對國有控股企業(yè)的定義：國有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業(yè)。中國銀監(jiān)會、國家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財政部、商務部、中國人民銀行和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔保公司管理暫行辦法?(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2010年第3號令)規(guī)定：“設立融資性擔保公司及分支機構，應當經(jīng)監(jiān)管部門審查批準。二十、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務總局關于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！逼髽I(yè)按照勞動和社會保障部頒布的?企業(yè)年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知?(勞社部發(fā)[2005]35號)規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。其他企業(yè)當年在成本中列支的工資薪金超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當年應調(diào)增應納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。九、問：非營利組織資格認定從何時開始？答：財稅?2009?123號文規(guī)定，非營利組織資格認定的起始日期為2008年1月1日。對辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在每一納稅匯算清繳時，就當使用企業(yè)搬遷或處臵收入購臵或建造固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出情況及其數(shù)額，向主管稅務機關辦理結算備案。第四篇：2010匯算清繳若干問題解答2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題解答一、問：企業(yè)通過二級市場買賣國債，如何確認其免稅利息收入？ 答:?實施條例?第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。六、有關開辦費的問題新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅。請注意：資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。4月18日青島啤酒（珠海）有限公司委托廣東華新會計師事務所、大信稅務師事務所有限公司珠海分公司，對2013的會計審計、企業(yè)所得稅匯算清繳進行鑒定審核。(《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[1997]第472號)、國稅函[2008]875號)(4)未按權責發(fā)生制原則確認的收入貴公司本年度發(fā)生分期收款銷售商品業(yè)務按照權責發(fā)生制原則確認的銷售收入賬載金額 元，稅收規(guī)定按照合同約定的收款日期應確認的收入 元，納稅調(diào)整(增加)減少額 元。稅務登記證號：浙稅聯(lián)字 號，主要從事： 等。二、審核年度利潤情況：貴公司200 年度的會計報表由 會計師事務所審計，審計報告文號為號，審定貴公司200 年度的會計利潤為 元。在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和其他有關政策規(guī)定，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審核程序。1如有已經(jīng)報稅務機關備案的稅前扣除項目，需提供相關項目復印件。1—12按月份公司人員人數(shù)及工資表以及五險一金計提比例。科目余額明細表列至最末級。減免批復。（三）資產(chǎn)類項目調(diào)整容易被企業(yè)忽視且應重點關注的調(diào)整事項主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用的攤銷。（二）扣除類項目調(diào)整準予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發(fā)工資的14%、工會經(jīng)費為實發(fā)工資的2%、%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率；業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五；廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年營業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除?，F(xiàn)將工作中最容易出錯的地方列出來：（一）收入類項目調(diào)整延遲確認會計收入。a類企業(yè)做匯算清繳