【正文】 生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 ?? ?中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào) 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。” 第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市 A股。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?所得稅處理 —— 國(guó)稅函 [2020]79號(hào) 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果 1年內(nèi)到期的，在報(bào)表中作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。 （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 （二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 （五）納稅人使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?庫(kù)存商品“用于市場(chǎng)推廣或銷售”不符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— — 收入 》 規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)作為收入處理 借：銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ?風(fēng)險(xiǎn)：調(diào)增收入和調(diào)增成本但是沒(méi)有調(diào)增銷售費(fèi)用 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)劃與處理 ?2020年的差錯(cuò)在 2017年初匯算清繳時(shí)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理時(shí)作為“以前年度損益調(diào)整”核算 ?該類差錯(cuò)如果影響 2020年應(yīng)納稅所得額，并導(dǎo)致匯算清繳補(bǔ)繳稅款不產(chǎn)生滯納金。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?第十八條特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： （一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表； （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明； （六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明； （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 往來(lái)賬目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與處理 ?應(yīng)收賬款與虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) ?預(yù)付賬款與隱瞞收入的風(fēng)險(xiǎn) ?預(yù)收賬款與延遲確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn) ?其他應(yīng)收款與股東漏稅的風(fēng)險(xiǎn) ?其他應(yīng)付款與兩套賬的風(fēng)險(xiǎn) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 預(yù)提費(fèi)用、減值準(zhǔn)備的運(yùn)用與規(guī)劃 ?預(yù)提費(fèi)用 —— 減少季度預(yù)交所得稅 ?減值準(zhǔn)備 —— 計(jì)提與轉(zhuǎn)回運(yùn)用得當(dāng)可能增加公益性捐贈(zèng)的稅前扣除 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 彌補(bǔ)虧損的要點(diǎn)與規(guī)劃 ?關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 20號(hào)） ?一、根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 （以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?國(guó)稅函 〔 2020〕 875號(hào)：確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 ?企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 算。 ?第二十一條：接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅要求及財(cái)務(wù)處理 ?納稅要求見(jiàn)前兩頁(yè) ?會(huì)計(jì)處理 ?與當(dāng)期收益相關(guān) 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 使用時(shí) 借：某某費(fèi)用 貸：銀行存款 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?與多期收益相關(guān) 收到時(shí) 借：銀行存款 貸：遞延收益 以后 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：某某費(fèi)用 貸：銀行存款 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)貼 征稅 不征 收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：遞延收益 調(diào)增 無(wú)差 購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款 使用期間： 借：管理費(fèi)用等 無(wú)差 調(diào)增 貸：累計(jì)折舊 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 調(diào)減 調(diào)減 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 增值稅與所得稅視同銷售異同與財(cái)稅處理。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令 2020年第 50號(hào) 第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將 自產(chǎn)或者委托加工 的貨物用于 非 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將 自產(chǎn)、委托加工 的貨物用于集體 福利或者個(gè)人消費(fèi)； 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （六）將 自產(chǎn)、委托加工 或者 購(gòu)進(jìn) 的貨物作為 投 資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將 自產(chǎn)、委托加工 或者 購(gòu)進(jìn) 的貨物 分配給股東或者投資者； （八）將 自產(chǎn)、委托加工 或者 購(gòu)進(jìn) 的貨物無(wú)償贈(zèng) 送 其他單位或者個(gè)人。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 一次性收取多年的租金、會(huì)員費(fèi)、預(yù)收款確認(rèn)應(yīng)稅收入的標(biāo)準(zhǔn) ?國(guó)稅函 [2020]79號(hào) 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 ?第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 ⑵其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 ⑵ 關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題 從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。出差過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?國(guó)稅發(fā) [2020]86號(hào) …… 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ④同期同類利率問(wèn)題 ?國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 34號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 通過(guò)捐贈(zèng)規(guī)劃稅收方法解析以及捐贈(zèng)與廣告的博弈 ?《 企業(yè)所得稅法 》 ?第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： …… （六）贊助支出； ?《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ?第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第 (六 )項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ⒂企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人消費(fèi)。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?例外：財(cái)稅 〔 2020〕 82號(hào) 中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 42， ，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司的資本公積，作為國(guó)有資本，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)上述經(jīng)過(guò)評(píng)估的資產(chǎn)，中國(guó)國(guó)旅股份有限公司及其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知（ 財(cái)稅〔 2020〕 65號(hào) 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：資本公積 8 000 借：所得稅費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 4 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 4 000 貸：資本公積 4 000 評(píng)估增值部分固定資產(chǎn)在以后折舊時(shí)，相關(guān)成本費(fèi)用可以稅前扣除 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 土地價(jià)值的房產(chǎn)稅與所得稅的不同處理 ?財(cái)稅（ 2020） 121：對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行