【正文】 收入的確認(rèn) ? （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) ? 銷售商品 以舊換新 的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。 – 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ? 以 分期收款 方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?收入的金額可靠計(jì)量； ?交易的完工進(jìn)度可靠確認(rèn)； ?交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入； ? 。 ? 。 （三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn) ? 。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 ? （二）特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ? 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 ?政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 ? 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； ? 國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 ? 對企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； ? 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 稅前扣除 一、稅前扣除的原則 二、具體扣除項(xiàng)目 ? （一）工資薪金支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 （一）工資薪金支出 ? 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 ? 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 （二）職工福利費(fèi)支出 ? 企業(yè)職工福利費(fèi)包括： ? 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等； ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等； ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 ? 河北冀地稅發(fā) 〔 2021〕 48號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。企便函 [2021]33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。 工資總額認(rèn)定的差異問題 ? 關(guān)于財(cái)企字 [2021]242號(hào)與國稅函 （ 2021） 3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題 ? 財(cái)企 [2021]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國稅函 [2021]3號(hào)規(guī)定不符。 ? 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 （三） 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： ? 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； ? 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； ? 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； ? 1有關(guān)職工教育的其他開支。 – 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 24號(hào)） （五） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ? 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等 基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ，準(zhǔn)予扣除。 ? 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 對 采取特許經(jīng)營模式 的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。 （八） 捐贈(zèng)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 ? ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 （十）利息 支出 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? ，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 金融企業(yè)，為 5： 1 ? 其他企業(yè)，為 2： 1 ? 企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ? 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 ? 國稅函 [2021]202號(hào)規(guī)定： 2021年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金， 2021年 1月 1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 ? 涉農(nóng) 、 中小企業(yè)貸款以外的其他貸款 以及 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款 ，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，計(jì)提比例為 1％；會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于 1％的，按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 。 ? 子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。 四、其他 ? 企業(yè)為員工報(bào)銷的 燃油費(fèi) ，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除 。 ? 按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 ，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。 ? 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。 ? 符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。 ? 選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ? 原則上，修理支出可以據(jù)實(shí)扣除。但一經(jīng)選定，不得改變。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 四、無形資產(chǎn) ? （一）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ? 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 （三）無形資產(chǎn)攤銷 ? （三）無形資產(chǎn)攤銷 ? 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第五部分 稅收優(yōu)惠 五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠 5. 四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 4. 三、定期減免稅收優(yōu)惠 3. 二、疊加享受稅收優(yōu)惠 2. 一、稅收優(yōu)惠的種類 1. 六、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 6. 主要內(nèi)容 一、稅收優(yōu)惠的種類 ? 國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 。 具體稅收優(yōu)惠 ? （六）投資抵免 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 二、疊加享受稅收優(yōu)惠 ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅 [2021]69號(hào)） 中規(guī)定： ? 《 國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 （國發(fā) [2021]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形， 限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。如：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。 ? 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 ? 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 – 用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。 – 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)送資料 ? 納稅年度終了后至次年 3月底前 提供 以下資料： ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算； ? 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； ? 企業(yè)總經(jīng)理辦公室或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； ? 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； ? 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料； ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料