【正文】 n 新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。n 社會保障基金收入的處理：n 一、對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。n 稅務(wù)機關(guān)審核重點：n （一）財政性資金作為不征稅收入，是否同時符合三個條件；n （二）財政性資金作為不征稅收入用于支出所形成的費用，是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2008年，% ；，% .n 2008年度,我市地稅系統(tǒng)共有29512戶；其中，查賬征收企業(yè)戶數(shù)24298戶，核定征收企業(yè)戶數(shù)5214戶?！　【惩馑脫Q算含稅收入的所得＝適用所在國家地區(qū)所得稅稅率的境外所得247。 第29行“利息支出”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出?！　　笆杖腩愓{(diào)整項目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”?！　　　∽⒁猓骸　　凹{稅調(diào)整后所得”實際上是本年的應(yīng)納稅所得額，如為負數(shù)，則為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額?！　⌒碌钠髽I(yè)所得稅納稅申報表自2008年1月1日啟用?！　　⒊墙ǘ?、教育費附加、印花稅　　　　三、境外所得抵免稅額問題　　，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免?！　。?）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出　　其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。　?。ㄈ┵Y產(chǎn)的賬務(wù)、稅務(wù)處理　　資產(chǎn)類別最短折舊年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年，有無將應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本、費用計入當期費用的問題；折舊、攤銷的計提是否正確?！　?1. 租賃費用　　注意經(jīng)營租賃方式和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出稅前扣除的不同?！　∑髽I(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除?！　∽⒁猓翰环弦?guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除；直接捐贈不能在稅前扣除；超過標準的捐贈支出不能在稅前扣除。 　　銷售（營業(yè)）收入——附表一第1行：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。　?。?）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　?。ǘ┛鄢椖俊　　　∑髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予在稅前扣除。　　　　審核時，注意應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分是否正確?！　《惙ㄒ?guī)定,在建工程試運行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應(yīng)作為銷售商品，計征增值稅和消費稅。增值稅中有8種視同銷售行為；企業(yè)所得稅現(xiàn)在按照所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來確定視同銷售行為?！　】赡苌婕暗降亩惙N：增值稅（及消費稅）或營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅。結(jié)構(gòu)：第一部分 企業(yè)所得稅年度申報表的填寫與審核 （此部分結(jié)合申報軟件講解）第二部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示）第三部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳要求（此部分Word文檔演示）第一部分 企業(yè)所得稅年度申報表的填寫與審核 （此部分結(jié)合申報軟件講解）　　一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定　　、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。　　調(diào)賬：注意跨年度損益調(diào)整問題。注意：將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅中不再視同銷售；將產(chǎn)品作為禮物饋贈應(yīng)征收企業(yè)所得稅。因此，試運行收入應(yīng)計增值稅銷項稅額和消費稅、相應(yīng)的城建稅及教育費附加；試運行收入應(yīng)并入總收入計征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。　?。?）不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意審核納稅人有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本?！　∽⒁庵挥兄苯佑嬋氤杀举M用的工會經(jīng)費、福利費、職工教育經(jīng)費，才允許在稅前扣除?！　　　。?）區(qū)分哪些財務(wù)費用應(yīng)該資本化，哪些財務(wù)費用應(yīng)該費用化；（2）超過金融機構(gòu)同類同期貸款利率部分的利息支出不能在稅前扣除，需要進行納稅調(diào)增；（3）資本的利息不能在稅前扣除?！　　⒘P款、被沒收財物損失、稅收滯納金不得在稅前扣除　　注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除?！　　　∑髽I(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 　　注意：稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額?！　￠_辦費問題：注意：投資者各方在商談籌辦企業(yè)時發(fā)生的差旅費用；投資者以貸款形式投入的資本金所發(fā)生的利息支出；購進其他資產(chǎn)發(fā)生的其他費用，如買價、運輸費、安裝調(diào)試費等，專為購買固定資產(chǎn)貸款的利息，用外匯結(jié)算形式購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的匯兌損溢等，均不得在開辦費中列支?！　　　《嗖煌?，少要補；分國不分項。1張主表，11張附表?！　?。其中第4行“”，按“扣除類調(diào)整項目”處理?！　。浩髽I(yè)所得稅彌補虧損明細表　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（1－適用所在國家地區(qū)所得稅稅率）+適用所在國家預(yù)提所得稅稅率的境外所得247。%； n 企業(yè)所得稅的特點 n 主要變化：n 一、建立法人所得稅制度n 二、以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標準確定納稅義務(wù) n 三、實行適中偏低的稅率n 為有效應(yīng)對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。n （三）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，是否重新計入取得該資金第六年的收入總額。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。n 二、對社?；鹜顿Y管理人、社保基金托管人從事社?；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖耄勒斩惙ǖ囊?guī)定征收企業(yè)所得稅。 n 租金收入n 由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)向收付實現(xiàn)制n 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。那么按照新企業(yè)所得稅法第十九條以及相關(guān)會計準則的規(guī)定，是不是應(yīng)該把這08年1－3月的房租作為物業(yè)公司2007年度的租金收入？ n 2007年度還按舊稅法規(guī)定執(zhí)行，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認租金收入的實現(xiàn)。 n 特許權(quán)使用費收入：n 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計稅基礎(chǔ)，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。n “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。n 工資薪金的扣除：n 凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準予扣除。稅收上的工資薪金對應(yīng)會計職工薪酬的“職工工資、獎金、津貼和補貼”和“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”兩部分。補充醫(yī)療保險用于對基本醫(yī)療保險支付以外由職工和退休人員個人負擔(dān)的醫(yī)藥費進行補助，減輕參保人員的醫(yī)藥費負擔(dān)。企業(yè)也可委托商業(yè)保險公司承辦企業(yè)補充醫(yī)療保險業(yè)務(wù)。n 2009年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過8469元。n （津地稅企所〔2009〕15號n 職工防暑降溫費：n 從2008年1月1日起，機關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)職工防暑降溫費的月標準,按上年度全市職工月平均工資的3％確定，計算時四舍五入保留到角。n 職工教育經(jīng)費：n 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n 財稅[2009]63號n 職工教育經(jīng)費：n 以前年度余額的處理：n 對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。業(yè)務(wù)招待費主要是真實性的管理：n 證明資料:納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，必須如實提供。 A60 n 部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策 n 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 n （財稅[2009]72號）n 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：n 關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理：n 　　企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。n （津地稅企所〔2009〕15號）n 職工住宿租金的稅前扣除問題：n 企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金不得稅前扣除，但可憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。（國稅函〔2009〕312號）n 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題：n 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。n 企便函〔2009〕33號 n 各類準備金的稅前扣除問題：n 未經(jīng)核定的準備金支出一律不得稅前扣除，包括壞賬準備金、商品削價準備金。（稅法第九條）n 政策把握:n ,用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈.、財政、稅務(wù)部門認定有接受捐贈資格的社會團體。n 關(guān)于特定事項捐贈的稅前扣除問題　　企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕104號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。n （國稅函〔2009〕98號 ）n 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除 ：n 財稅[2009]29號n 案例：利用合同列支違約金 關(guān)聯(lián)企業(yè)A和B分別適用不同的稅率，A高，B低，A和B訂立內(nèi)部服務(wù)合同，約定A為B提供某些服務(wù)，如果A公司沒有提供約定的服務(wù)給B公司，就要支付違約金。n 案例：相互擔(dān)保損失扣除n 企業(yè)簽訂互保協(xié)議相互為對方提供擔(dān)保，從法律形式上看，擔(dān)保與企業(yè)的應(yīng)稅收入相關(guān)，但是若發(fā)生了擔(dān)保損失，在申請扣除時，還要看雙方的權(quán)利義務(wù)是否實質(zhì)上對等。（企便函〔2009〕33號）n 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題：n 根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。n 以下企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：n （一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；n 　?。ǘ┢髽I(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)n 企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理 ： n 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，除企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定外，依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，均應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。 n 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。n 企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理 ：n 清算所得不適用所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)就清算所得按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。 （四）（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 n 文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 ：n 經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。 n 轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單及認定問題 ：n 二、從2009年1月1日起，需認定享受財稅[2009]34號文件規(guī)定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時符合以下條件： n （一）根據(jù)相關(guān)部門的批復(fù)進行轉(zhuǎn)制。已享受優(yōu)惠的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其已減免的稅款。 財稅[2009]105號n