【正文】 的企業(yè)；n 　?。ǘ┢髽I(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)n 企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理 ： n 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定外，依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，均應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。津地稅企所〔2009〕5號(hào)n 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件的處理：n 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 （企便函〔2009〕33號(hào)n 資產(chǎn)類(lèi)n 關(guān)于已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題n 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。（企便函〔2009〕33號(hào)）n 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問(wèn)題：n 根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。n 水電費(fèi)的扣除：n 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。n 案例：相互擔(dān)保損失扣除n 企業(yè)簽訂互保協(xié)議相互為對(duì)方提供擔(dān)保，從法律形式上看，擔(dān)保與企業(yè)的應(yīng)稅收入相關(guān)，但是若發(fā)生了擔(dān)保損失，在申請(qǐng)扣除時(shí)，還要看雙方的權(quán)利義務(wù)是否實(shí)質(zhì)上對(duì)等。因此，A向B提供服務(wù)的合同根本無(wú)法履行，因此，A向B支付的違約金也應(yīng)該被視為虛假承諾，不應(yīng)該允許其在稅前扣除。n （國(guó)稅函〔2009〕98號(hào) ）n 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除 ：n 財(cái)稅[2009]29號(hào)n 案例：利用合同列支違約金 關(guān)聯(lián)企業(yè)A和B分別適用不同的稅率，A高，B低，A和B訂立內(nèi)部服務(wù)合同，約定A為B提供某些服務(wù)，如果A公司沒(méi)有提供約定的服務(wù)給B公司，就要支付違約金。 虧損企業(yè)如何扣除？（捐贈(zèng)前利潤(rùn)200萬(wàn)，捐贈(zèng)300萬(wàn)，捐贈(zèng)后利潤(rùn)－100萬(wàn)，稅前扣除數(shù)0，納稅調(diào)增300萬(wàn)）n 關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理：n 　　新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。n 關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問(wèn)題　　企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕104號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕10號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。％,含12。（稅法第九條）n 政策把握:n ,用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng).、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定有接受捐贈(zèng)資格的社會(huì)團(tuán)體?！　?008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。n 企便函〔2009〕33號(hào) n 各類(lèi)準(zhǔn)備金的稅前扣除問(wèn)題：n 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出一律不得稅前扣除，包括壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金。n ，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）n 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題：n 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n 實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。n （津地稅企所〔2009〕15號(hào)）n 職工住宿租金的稅前扣除問(wèn)題：n 企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金不得稅前扣除，但可憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。n （津地稅企所〔2009〕15號(hào)）n 差旅費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題：n 企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂本單位差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。n 部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策 n 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 n （財(cái)稅[2009]72號(hào)）n 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：n 關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理：n 　　企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。C240 A60 n 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：p 稅收上支出額的60%%之內(nèi)的可據(jù)實(shí)扣除，若超過(guò)，%扣除，哪個(gè)少按哪個(gè)扣。業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要是真實(shí)性的管理：n 證明資料:納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，必須如實(shí)提供。（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)） n 企業(yè)存在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，但在2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)已按照新稅法規(guī)定在稅前扣除，而未沖減以前年度余額的，不再調(diào)整；從2009年1月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。n 財(cái)稅[2009]63號(hào)n 職工教育經(jīng)費(fèi)：n 以前年度余額的處理：n 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。（財(cái)稅[2008]1號(hào) ）n 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。n 職工教育經(jīng)費(fèi)：n 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(津政發(fā)〔2008〕17號(hào) )n 2008年標(biāo)準(zhǔn)：月67元，年268元 供暖費(fèi)補(bǔ)貼 ：冬季取暖補(bǔ)貼335元；集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)185元；集中供熱補(bǔ)貼 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除； 把握兩點(diǎn)：一是向工會(huì)撥繳； 二是憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。n （津地稅企所〔2009〕15號(hào)n 職工防暑降溫費(fèi)：n 從2008年1月1日起，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)職工防暑降溫費(fèi)的月標(biāo)準(zhǔn),按上年度全市職工月平均工資的3％確定，計(jì)算時(shí)四舍五入保留到角。n 職工福利費(fèi)：n 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；n 職工福利費(fèi)余額的處理：津地稅所〔2008〕15號(hào)n 注：企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。n 2009年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過(guò)8469元。n 2008年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過(guò)7110元。企業(yè)也可委托商業(yè)保險(xiǎn)公司承辦企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金要單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶，也不得建立個(gè)人帳戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)用于對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)支付以外由職工和退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕參保人員的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。 n 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：n 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。稅收上的工資薪金對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)職工薪酬的“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”和“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”兩部分。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。n 工資薪金的扣除：n 凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。n 　　（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；n 工資薪金的扣除：n 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。n 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)n 所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）n 營(yíng)業(yè)收入與視同銷(xiāo)售作為計(jì)算廣告、宣傳、招待費(fèi)計(jì)算的基數(shù)（國(guó)稅函[2009]202號(hào) n 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一的處理：n 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。由于這部分視同銷(xiāo)售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計(jì)稅基礎(chǔ)，從時(shí)間上分析沒(méi)有對(duì)所得稅造成差異影響，所以給予了取消?！　《强s小了視同銷(xiāo)售的范圍。新法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷(xiāo)售的對(duì)象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購(gòu)和自產(chǎn)。n 稅收規(guī)定n 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外n 新舊稅法對(duì)比，主要有以下方面的變化。 n 特許權(quán)使用費(fèi)收入：n 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以，從2008年度起可以按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)房租租金收入。那么按照新企業(yè)所得稅法第十九條以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是不是應(yīng)該把這08年1－3月的房租作為物業(yè)公司2007年度的租金收入？ n 2007年度還按舊稅法規(guī)定執(zhí)行，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)租金收入的實(shí)現(xiàn)。比如按照租賃合同規(guī)定在2007年10月收取2007年102008年3月房租費(fèi)。 n 租金收入n 由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)向收付實(shí)現(xiàn)制n 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。n （宣告所屬年度，而非實(shí)際發(fā)放年度）n 新老稅法的銜接問(wèn)題。n 二、對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 n 企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理：n 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重點(diǎn)：n 有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。n （三）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，是否重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。n 財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：n ，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除n ，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。%； n 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) n 主要變化：n 一、建立法人所得稅制度n 二、以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù) n 三、實(shí)行適中偏低的稅率n 為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率　　第二部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示）n 企業(yè)所得稅的地位n 1994年～2008年，%。（1－適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率）+適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅稅率的境外所得247?！　〉?列“盈利額或虧損額”填報(bào)主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（稅法上的盈利額或虧損額）　?。憾愂諆?yōu)惠明細(xì)表附表五的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、免稅收入轉(zhuǎn)入附表三第15行“”的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第17行“免稅收入”二、減計(jì)收入轉(zhuǎn)入附表三第16行“”的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第18行“減計(jì)收入”三、加計(jì)扣除額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第39行“” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第20行“加計(jì)扣除”四、減免所得額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第17行“、免稅項(xiàng)目所得” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第19行“減、免稅項(xiàng)目所得“五、減免稅合計(jì)