【正文】 中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有哪些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)一致？答：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分體現(xiàn)了“稅法優(yōu)先原則”，基本消除了會(huì)計(jì)與稅法的差異。：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的“小型微型企業(yè)”與稅法規(guī)定的“小型微利企業(yè)”有什么區(qū)別？答：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小型微型企業(yè)與稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)主要有兩點(diǎn)區(qū)別：一是適用對(duì)象不同，小型微型企業(yè)的適用范圍不但包括一般企業(yè)，還包括了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等，適用對(duì)象要比小型微利企業(yè)廣泛。：小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)范圍或規(guī)模變化，不符合執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》條件的，能否繼續(xù)執(zhí)行該準(zhǔn)則？答：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)遵照下列規(guī)定：（1）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。：原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新舊制度銜接有關(guān)規(guī)定？答：為做好小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接工作，2012年10月，財(cái)政部印發(fā)了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕20號(hào)），規(guī)定了首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修訂、資產(chǎn)和負(fù)債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。例如：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員20人及以上、300人以下，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上、2000萬元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上、6000萬元以下，且資產(chǎn)總額300萬元及以上、5000萬元以下為小型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。明細(xì)科目，小企業(yè)可以自行設(shè)置?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定，小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）同時(shí)廢止。4．長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓是否正確填報(bào)。2．長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是否存在差異。（2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。3．最低折舊、攤銷年限是否符合稅法及政策規(guī)定；會(huì)計(jì)折舊、攤銷年限是否與稅收折舊、攤銷年限一致。（八）資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng)1．固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等入賬是否取得合法、有效憑證。4．建議對(duì)附表五第45行企業(yè)從業(yè)人數(shù)、第46行資產(chǎn)總額進(jìn)行審核，對(duì)照從業(yè)人數(shù)與附表三第2222335行開展人均工資薪金以及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除的合理性審核。 2．享受稅收優(yōu)惠請(qǐng)對(duì)照相關(guān)目錄。4．請(qǐng)注意是否有匯算清繳補(bǔ)充申報(bào)、納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查、資產(chǎn)損失追補(bǔ)以前年度扣除等調(diào)整后數(shù)據(jù)。2．彌補(bǔ)以前年度虧損填報(bào)金額是否應(yīng)補(bǔ)盡補(bǔ)。 “收入類調(diào)整項(xiàng)目其他”、40行“扣除類調(diào)整項(xiàng)目其他”、50行“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目其他”和54行“其他”調(diào)增金額和調(diào)減金額需要重點(diǎn)審核。6．附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22行（工資薪金支出）、23行（職工福利費(fèi)支出）、24行（職工教育經(jīng)費(fèi)支出）、25行（工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出）、28行（捐贈(zèng)支出）、29行（利息支出）、30行（住房公積金）、34行（各類基本社會(huì)保障性繳款）、35行（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）、36行（與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）、42行（財(cái)產(chǎn)損失）之中任意行第1列第2列，但第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行審核。4．第29行“利息支出”只有向非銀行機(jī)構(gòu)、個(gè)人借款利息支出需要填報(bào)，向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出不需要填報(bào)此行?？词欠裼胁徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M(fèi)用，在稅前扣除。若確實(shí)無納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”，按稅收政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。 （四）收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表配比性注意事項(xiàng)建議重點(diǎn)審核三組數(shù)據(jù)的配比性、合理性：（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、（2）“其他業(yè)務(wù)收入”與“其它業(yè)務(wù)成本”、（3）“視同銷售收入”與“視同銷售成本”。 （8）研發(fā)費(fèi)、殘疾人工資加計(jì)扣除是否符合規(guī)定。 （5）資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)是否符合規(guī)定及內(nèi)、外部證據(jù)是否齊全。（3）是否存在受比例限制的費(fèi)用（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、基本社會(huì)保障費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等）未按規(guī)定扣除問題。2．請(qǐng)重點(diǎn)審核以下問題：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是否充分，是否符合配比原則。（三）成本費(fèi)用明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng) 1．請(qǐng)注意稅前扣除憑證的審核。（二）收入明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng)1．請(qǐng)審核銷售合同等收入確認(rèn)依據(jù)，對(duì)自開發(fā)票、代開發(fā)票以及未開發(fā)票等符合收入確認(rèn)原則的收入全部進(jìn)行申報(bào)。4．請(qǐng)注意營(yíng)業(yè)稅金及附加、預(yù)繳稅款、彌補(bǔ)虧損欄次數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。是否存在“營(yíng)業(yè)收入＝0但營(yíng)業(yè)成本＞0”、“營(yíng)業(yè)收入＞0但營(yíng)業(yè)成本＝0”、“營(yíng)業(yè)收入＞0但營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入≥100%”、“營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入≤50%”、“營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本二者一正一負(fù)”等情況，確保營(yíng)業(yè)收入、成本的完整性、及時(shí)性、配比性。三、近年匯算清繳申報(bào)表填報(bào)常見差錯(cuò)提示專題（一）主表填報(bào)注意事項(xiàng)1．建議企業(yè)先填附表（附表四除外），再填主表。財(cái)稅〔2012〕25號(hào)規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財(cái)稅〔2012〕11號(hào)規(guī)定，證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策自2011年至2015年執(zhí)行。（詳見“金融企業(yè)政策專題”）財(cái)稅〔2011〕104號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策延期3年。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠?！秶?guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定?！都呻娐吩O(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。（3）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)第三、四、六條規(guī)定：（1）我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)第二條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。財(cái)稅〔2012〕48號(hào)第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅〔2012〕48號(hào)第二條規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位是指負(fù)責(zé)農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營(yíng)管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、在民政部門注冊(cè)登記的用水戶協(xié)會(huì)等單位。財(cái)稅〔2012〕30號(hào)第五條規(guī)定，對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2012〕12號(hào)第二條規(guī)定，符合條件的棚戶區(qū)改造補(bǔ)助支出，須同時(shí)滿足以下條件：（1）棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；（2）該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件；（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全；（4）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；（5）棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；（6）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施；異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。（3）本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（3）股票期權(quán),是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)第四條規(guī)定，本公告自2012年7月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定，居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理適用范圍：（1）在我國(guó)境內(nèi)上市的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱上市公司），按照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字〔2005〕151號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）的規(guī)定為其職工建立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題。40號(hào)公告包括六章28條，具體分為第一章總則（4條）、第二章搬遷收入（3條）、第三章搬遷支出（3條）、第四章搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理（4條）、第五章應(yīng)稅所得（7條）、第六章征收管理（7條）以及附件“中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表”。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)第二條規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第三條規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（詳見小微企業(yè)政策專題）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)明確了四個(gè)問題：（1）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于6萬元小型微利企業(yè)預(yù)繳填報(bào)口徑；（2）小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額計(jì)算口徑；（3）小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)申報(bào)提供證明材料問題；（4）不符合小型微利企業(yè)條件企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅問題。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見以納稅申報(bào)表項(xiàng)目為鑒證主線，突出鑒證項(xiàng)目中的程序重點(diǎn)，為注冊(cè)稅務(wù)師開展鑒證業(yè)務(wù)提供了具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。19．問：涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書，是否有格式要