【正文】 訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。 納稅人俱樂部 4006509936 （二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 ?? ?中華人民共和國國務院令第 512號 第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 ?國稅函〔 2020〕 875號 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。 ?注意：收入口徑不同，填表不一致；視同銷售情況不完全一致 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后企業(yè)混合銷售與兼營業(yè)務的風險及對匯算影響 ?財稅 [2020]36 第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。 第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅 。 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后企業(yè)不動產(chǎn)投資、拆遷補償費等的政策變化及對匯算影響 ?財稅 [2020]36 第十條規(guī)定：“銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)?！? 第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益?！? 以不動產(chǎn)投資，是以不動產(chǎn)為對價換取了被投資企業(yè)的股權，取得了“其他經(jīng)濟利益”，應當繳納增值稅。 ?對匯算的影響：視同銷售收入的口徑發(fā)生變化 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后多種金融商品轉(zhuǎn)讓形式的稅收風險防控 ?財稅 [2020]36 第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為： （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天。 ?財稅 [2020]36：附件一的附件 。 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。 其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。 納稅人俱樂部 4006509936 ?財稅 [2020]36：附件二 ，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。 金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后 36個月內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。 納稅人俱樂部 4006509936 ?財稅 [2020]36：附件三 （二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入 免征增值稅 （ QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務。 （包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市 A股。 （包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額。 （封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。 。 納稅人俱樂部 4006509936 ?所得稅處理 —— 國稅函 [2020]79號 三、關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 納稅人俱樂部 4006509936 ?會計處理 １ . 保本并且收益固定，區(qū)分兩種情況： (1)如果存在活躍市場報價，且管理層有持有至到期的意圖，分類為持有至到期投資，如果 1年內(nèi)到期的，作為其他流動資產(chǎn)列報 （ 2）如果不存在活躍市場報價，則符合貸款和應收款的定義（以固定金額收回），分類為貸款和應收款（其他應收款核算） ２ .不保本也不保收益的，區(qū)分兩種情況 （ 1）如果收益與利率、匯率等基礎金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計量，也可按預計收益率作為公允價值估值基礎。如果 1年內(nèi)到期的，在報表中作為“其他流動資產(chǎn)”列報。 納稅人俱樂部 4006509936 （ 2）如果收益與利率、匯率等基礎金融變量掛鉤，則該理財產(chǎn)品在屬于在債務合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應按如下處理 ①選擇分拆，將主合同分類為可供出售金融資產(chǎn)，嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)（按預計收益率作為公允價值估值基礎） ②如果不分拆，則整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（按預計收益率作為公允價值估值基礎） 納稅人俱樂部 4006509936 ，區(qū)分兩種情況 （ 1）如果收益與利率、匯率等基礎金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計量，也可按預計收益率作為公允價值估值基礎。如果 1年內(nèi)到期的，在報表中作為“其他流動資產(chǎn)”列報。 （ 2）如果浮動收益與市場利率、匯率等基礎金融變量掛鉤，這種理財產(chǎn)品是在債務合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應按如下處理 ①選擇分拆，將保本部分分類為貸款和應收款，分拆的衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn) ②如果不分拆，則整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可采用預期收益率作為公允價值估值基礎。 納稅人俱樂部 4006509936 單位、個人關聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務的風險及防控 ?增值稅處理 —— 財稅 [2020]36 第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 納稅人俱樂部 4006509936 ?所得稅處理 ?中華人民共和國主席令 2020年第 49號 第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整 ?國稅發(fā) [2020]2號 第三十條 實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后外出經(jīng)營管理稅收證明及相關風險避讓 ?國家稅務總局關于優(yōu)化《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》相關制度和辦理程序的意見 ， 稅總發(fā)[2020]106號 ?壓縮開具范圍 ?延長有效期限 ?精簡資料報送 ?實現(xiàn)信息管理 ?簡化辦理流程 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知，國稅函 [2020]156號 三、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。 納稅人俱樂部 4006509936 新征管環(huán)境下納稅人防控稅務風險的必須行為 納稅人俱樂部 4006509936 堅持不懈的貫徹納稅管理的基礎 三大原則 ⑴ 架構原則：通過企業(yè)組織結(jié)構、生產(chǎn)過程、生產(chǎn)要素進行合理安排以達到節(jié)稅目的的一種安排 ?組織結(jié)構重構 ?經(jīng)營流程重構 ?生產(chǎn)要素重構 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 制度原則：企業(yè)納稅行為應當遵循稅收法律制度、財務會計制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度 ?稅收法律制度 ?財務會計制度：國家稅務總局公告 2020年第 63號 —— 企業(yè)在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應當按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。 ?內(nèi)部控制制度 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 證據(jù)原則：企業(yè)納稅扣除管理中應提供合法有效憑證 ?合同資料 ?原始憑證 ?記賬憑證 納稅人俱樂部 4006509936 逐步構建納稅風險管控的 —— 三大工具 ?綜合分析 ?布局架構 ?風險檢測 納稅人俱樂部 4006509936 年終會計試決算與匯繳的規(guī)劃防控與稅負安排 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)年度會計利潤和四季度利潤的規(guī)劃 ?國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知，國稅函 [2020]34號 三、各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù) +匯算清繳數(shù)）應不少于 70%。 ?年末會計調(diào)整： 納稅人俱樂部 4006509936 ?年末會計調(diào)整： ⑴ 費用分攤與確認：大修理費、裝修費、未確認融資費用、完工百分比法確認成本、固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷等 ⑵ 預提費用、確認應付未付費用：或有事項預計負債、預提借款利息費用等 ⑶ 期末收入確認：未實現(xiàn)融資收益分攤、遞延收益分攤、完工百分比法確認收入、預收賬款實現(xiàn)收入、權益法下的投資收益、期末收入安排（租金收入、利息收入、特許權使用收入、分期收款銷售收入等） ⑷利得處理：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動、其他資產(chǎn)損失等 ⑸期末計提稅金 納稅人俱樂部 4006509936 財政補助的財稅規(guī)劃與處理 ?財稅 [2020]70號 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 ?會計處理 納稅人俱樂部 4006509936 發(fā)票升級版后合法票據(jù)的管控標準 ?國家稅務總局公告 2020年第 19號 二、發(fā)票使用