【正文】 營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用 。 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) [十 ]利息支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 金融企業(yè)，為 5： 1 其他企業(yè)，為 2： 1 財(cái)稅 [2022]121號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給非金融關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過(guò) 2： 1比例的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。請(qǐng)問(wèn)：該權(quán)益性投資如何理解，是指實(shí)收資本還是實(shí)收資本 +資本公積？ 答：根據(jù)國(guó)稅發(fā) [2022]2號(hào)第八十六條規(guī)定，權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。 如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 》 [財(cái)稅 [2022]121號(hào) ]規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 問(wèn)：企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，能否在企業(yè)所得稅前扣除？ 答： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 312號(hào)）規(guī)定，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。 該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 參考文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) [國(guó)稅函 [2022]312號(hào) ] 匯兌損失是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第三十九條規(guī)定：“企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。” 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) [十一 ]準(zhǔn)備金支出 根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 [不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 ]不得扣除。 國(guó)稅函 [2022]202號(hào)規(guī)定： 2022年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金， 2022年 1月 1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出： 保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出 保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 證券類(lèi)、期貨類(lèi)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 執(zhí)行期限： 2022年 1月 1日 —2022年 12月 31日 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) [十二 ]租賃費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金 租賃費(fèi)：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) [十三 ]保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出 保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)不得扣除。 人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除。屬于隨同交通票一并購(gòu)買(mǎi)的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。 勞動(dòng)保護(hù)支出 . 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) [十四 ]母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即：由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司 [包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè) ]之間按 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 86號(hào)文中規(guī)定，母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)這部分管理費(fèi)在母公司收到時(shí)是否需要確認(rèn)收入？ 答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。因這部分管理費(fèi)不屬于不征稅收入也不屬于稅法中規(guī)定的免稅收入范圍，因此母公司收到款項(xiàng)需要確認(rèn)收入納稅。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 三、不得扣除的項(xiàng)目 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 四、其他 企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) [如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn) ]外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。 按勞動(dòng)部關(guān)于 《 違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法 》 規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理 [一 ]固定資產(chǎn)的含義 , 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點(diǎn)。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。 [二 ]不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理 [三 ]固定資產(chǎn)折舊的年限 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年。 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 3年。新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理 [四 ]固定資產(chǎn)的折舊方法 原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊。符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。 注意： 符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時(shí)采用。 縮短年限的，實(shí)際折舊年限不得低于法定年限的 60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 [2022]79號(hào) 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，