【正文】 。曲折，是稅務(wù)機關(guān)，更是納稅人要面對的過程，分享彼此的經(jīng)驗、理解，關(guān)注同業(yè)，審視自我。聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對相關(guān)事項的分析與意見，是基于我們的理解或通過其他謹慎性的確認過程作出的。由于稅收法規(guī)的更新及主管稅務(wù)機關(guān)的不同理解，因此在實施時仍然有必要進行實務(wù)中的確認。一般性原則的要求.權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則（或會計制度）雖然存在不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是重要的共同點。在截止點的測試上，驗證會計上的完整性是必然關(guān)注的。為此我們建議的截止性測試：（1）比較賬面的庫存數(shù)量與實際盤點的數(shù)量，以確定發(fā)貨后會計收入確認的完整性。（2）根據(jù)勞務(wù)的完工進度，確認收入與成本的完整性。（3）當(dāng)期的費用是否完整的列支于本的損益當(dāng)中，特別是對于已經(jīng)發(fā)生的，但尚未取得發(fā)票，或支付了款項，因票據(jù)交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來報銷的人員與其發(fā)生的相關(guān)費用。（4）存貨購入、固定資產(chǎn)的采購發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷是否完整的進行了核算。（5）被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進行會計處理。.會計收入與流轉(zhuǎn)稅收入、企業(yè)所得稅收入的關(guān)系（1）會計收入是企業(yè)所得稅收入的調(diào)整基數(shù)，二者之間存在特定性差異是正常的。（2）會計收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。（3）企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。.外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費附加的納稅義務(wù)，需要進行相應(yīng)的計提。稅前扣除事項，一個極易存在爭議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域扣除的適用標(biāo)準(zhǔn)工資薪金.當(dāng)年計入成本費用的，12月31日前實際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除.勞務(wù)人員（臨時勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費”扣除基數(shù)部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷補充醫(yī)療保險(1)自管的保險，如有專門核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過謹慎原則，可選擇按實際報銷的部分作為扣除金額；(2)由保險公司管理的保險，于12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除.保單應(yīng)能清楚劃分補充醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險種類，劃分不清的，不能稅前扣除補充養(yǎng)老保險（年金）.12月31日前轉(zhuǎn)至專門的托管機構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明.以前未繳納，本繳納的年金，本稅前扣除企業(yè)需關(guān)注補充養(yǎng)老保險個稅應(yīng)稅義務(wù)職工福利費、職工教育經(jīng)費.基于據(jù)實扣除原則，對暫付的支出款項進行清理并獲取12月31日前對應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)）.職工福利費不再要求計提，稅法采取實際發(fā)生，14%限額扣除的辦法.職工教育經(jīng)費會計上仍采取計提的方式，稅法采取實際發(fā)生，%限額內(nèi)扣除，當(dāng)尚未扣除的無限延至以后限額內(nèi)扣除工會經(jīng)費.2010年7月1日前拔繳的工會經(jīng)費，應(yīng)取得開具日期為2010年內(nèi)日期的《工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù)》.2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費應(yīng)取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》.如是稅務(wù)機關(guān)代征的，其稅收通用繳款書也應(yīng)獲得認可。出于謹慎性原則，提請在2010年取得日期為2010年的工會經(jīng)費專用收據(jù)。業(yè)務(wù)招待費.盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計業(yè)務(wù)招待費時，重點關(guān)注是否屬于招待事項.對于確屬員工工作餐費用，可以適用辦公費用，如是聚餐性質(zhì)可以適用福利費.對于禮品的贈送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調(diào)整會議費.應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑據(jù)，特別是如會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等；如果是外部會議，附上會議邀請函.會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解.外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會議的，資料也必須嚴(yán)格符合上述要求業(yè)務(wù)宣傳費.適用范圍廣泛，要區(qū)分與業(yè)務(wù)招待費的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規(guī)范于此項目中核算.印有公司標(biāo)志的宣傳物通常會被認為屬于廣告宣傳費，但要考慮金額、接受對象的不同承擔(dān)員工或第三方的稅費稅前扣除.國稅函[2005]715號規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，盡管國稅函(2001)189號文件認為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除爭取改變合同條款中金額的表達方式，將相關(guān)稅款考慮進雙方約定的工資（交易）金額中新營業(yè)稅暫行條例對境外勞務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國的勞務(wù)購買方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對于企業(yè)所稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵員工出差費用、通訊費用、交通費用等.在上述一般性要求中已提及票據(jù)處理的及時性要求，應(yīng)告知員工將上述費用于12月31日前入賬，不致因違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而出現(xiàn)不被認可的情形.出差費用的報銷，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費、食宿費等，避免被認為借出差名義發(fā)放補貼的情形.出差補貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持出差補貼要考慮個人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)傭金及手續(xù)費.財稅[2009]29號文未能夠清楚的說明傭金及手續(xù)費定義及適用的主體說明，對于保險公司之外的企業(yè)發(fā)生的財務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議預(yù)提性質(zhì)的費用.雖然企業(yè)所得稅法強調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發(fā)票的，普遍不予認可，而且實務(wù)當(dāng)中稅務(wù)機關(guān)較多存在如此把握.部分稅務(wù)機關(guān)實踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認可條件贊助支出.非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對于贊助支出在簽訂合同時應(yīng)考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮、加權(quán)平均法、個別計價法，因此采用其他方法的企業(yè)，應(yīng)考慮采取管理成本較低的方法來代替.適用會計制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營企業(yè)，在采用后進先出法時，需按稅法進行重新調(diào)整部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷售時成本不予認可存貨盤點.12月31日前進行必要的存貨盤點，必要時進行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認發(fā)出存貨與是否達到收入確認條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報廢等處置資產(chǎn)盤盈與盤虧不能互抵作為損失額固定資產(chǎn)折舊期限的選擇.國稅發(fā)[2009]81號規(guī)定加速折舊應(yīng)在取得固定資產(chǎn)后1個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，由總機構(gòu)進行備案如果會計折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅法上應(yīng)不認可進行納稅調(diào)減處理軟件攤銷.財稅[2008]1號提出購入軟件經(jīng)核準(zhǔn)可在2年內(nèi)攤銷，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應(yīng)進行稅務(wù)申請（實踐當(dāng)中類同備案）.委托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的開具增值稅發(fā)票，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的開具營業(yè)稅發(fā)票。納稅人應(yīng)以合規(guī)的票據(jù)作為資產(chǎn)的入賬及計稅依據(jù)享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準(zhǔn)備資產(chǎn)損失.投資轉(zhuǎn)讓損失、實質(zhì)性股權(quán)投資損失需要審批后，在損失發(fā)生，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除.未到租賃結(jié)束期的裝修費損失北京國稅實踐中不予審批.對于相關(guān)資產(chǎn)報廢的處置，稅務(wù)機關(guān)通常的把握應(yīng)是當(dāng)進行了實質(zhì)性的變賣等處置.終結(jié)束后45日內(nèi)提交主管稅務(wù)機關(guān)審批 目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預(yù)期研究開發(fā)費用加計扣除.國稅發(fā)[2008]116號文件正列舉8項可加計扣除的費用項目，并要求實行專賬管理.委托方可以享受加計扣除.由于涉及到納稅調(diào)整的事項，研究開發(fā)費用應(yīng)理解為是稅前扣除事項的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，如不允許當(dāng)稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用就不能計入當(dāng)期加計扣除基數(shù)中.新頒布的財稅[2010]81號文件，注冊在中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動人員的“五險一金”等可歸入研發(fā)費.原則上研發(fā)費應(yīng)按照正列舉8項進行歸集，實際中各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對非列舉事項差旅費予以認可相對于高新技術(shù)企業(yè)認定中“研究開發(fā)”費用的統(tǒng)計口徑，與116號文件存在口徑上的差異，其范圍更廣特殊重組.財稅[2009]59號文對此進行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機關(guān)備案，有此適用機會的企業(yè)應(yīng)進行資料的準(zhǔn)備.國家稅務(wù)總局2010年公告4號規(guī)定了相關(guān)的管理辦法同期資料的準(zhǔn)備.對于2010年的同期資料報告則應(yīng)于2011年5月31日前準(zhǔn)備完畢.依據(jù)國稅函[2009]363號文件，對于跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應(yīng)于每年6月20日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送同期資料報告?zhèn)浒割愴椖浚ㄊ虑皞浒福?符合條件的非營利組織的收入.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用.安置殘疾人員所支付的工資.從事農(nóng)、林、牧、.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè).新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè).國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè).(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)..創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額.享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資）.已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)）.技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)等以及財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案（事后備案）.符合小型微利條件的企業(yè).國債利息收入.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益結(jié)束前，還可以了解或準(zhǔn)備的事項政府補助款項的憑據(jù)獲取.財稅[2009]87號文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財政機關(guān)的文件憑據(jù)，并單獨進行核算.據(jù)了解，2010對不征稅收入的審核嚴(yán)格，87號文中的三項條件必須同時滿足之前虧損的了解.為了估計當(dāng)年的所得稅繳納金額，對于之前企業(yè)所得稅上的虧損有必要進行統(tǒng)計，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會計上的虧損金額），預(yù)繳時繳納的稅款多于當(dāng)匯算清繳的稅額時，其資金的占用價值成本較高，因此有必要對四季度的會計數(shù)據(jù)進行適當(dāng)準(zhǔn)備以減少預(yù)繳稅款多于當(dāng)匯算清繳稅額的情形.季度預(yù)繳時，除不征稅收入、免稅收入和以前虧損外，其他事項均不能對會計利潤進行調(diào)整總分公司匯總納稅.制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項的稅收金額確認，及資產(chǎn)損失當(dāng)?shù)貙徟⒀芯块_發(fā)費用加計扣除、優(yōu)惠政策的證據(jù)等進行收集.通過不同層級的人員培訓(xùn)或安排，來形成統(tǒng)一行動的方案.如果是境外所得，應(yīng)獲得境外繳納企業(yè)所得稅的憑據(jù).對于沒有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級及二級以下機構(gòu)，滿足條件的，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅.統(tǒng)計總分機構(gòu)納稅（必要時索要預(yù)繳稅款的憑據(jù)）中各自實際繳納的稅款與總機構(gòu)的分配表是否對應(yīng)，檢查是否存在多繳稅款的情形小型微利企業(yè)適用條件.由于小型微利企業(yè)是定額的指標(biāo)，包括應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項，因此須考慮邊際成本增加的因素，考慮達到條件的規(guī)劃