【正文】 4 自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓 的檢查及防范 ⑴ 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 》 （國稅函 [2023]285號） ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。 ? 對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。 納稅人俱樂部 4006509936 （二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形： （含三年）虧損； ； 、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 。 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá) 50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。 （四）納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告，國稅總局公告 [2023]41號 一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 本公告自發(fā)布之日起施行，此前未處理事項(xiàng)依據(jù)本公告處理。 納稅人俱樂部 4006509936 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配， 納稅人俱樂部 4006509936 依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 增值稅檢查重點(diǎn)內(nèi)容及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 納稅人身份的檢查 ? 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的。 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 》 財(cái)稅 〔 2023〕 113號 ? 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 未收到代銷清單及貨款的 ， 為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； ? 銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 ? 納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第 （ 三 ） 項(xiàng)至第 （ 八 ）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為 ， 為貨物移送的當(dāng)天 ? 國稅總局公告 [2023]40號 納稅人俱樂部 4006509936 ６ 視同銷售行為的檢查 ? 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； ? 銷售代銷貨物； ? 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ? 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 納稅人俱樂部 4006509936 所得稅與增值稅視同銷售一致嗎？ ? 企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利 —— 均視同銷售 ? 企業(yè)外購的貨物用于職工福利 —— 所得稅視同銷售，增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣 ? 企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于在建工程 —— 增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售 ? 企業(yè)外購的貨物用于在建工程 —— 所得稅不視同銷售，增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣 納稅人俱樂部 4006509936 ７ 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅問題 ?《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2023〕 9號 （一） 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 納稅人俱樂部 4006509936 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》 國稅函 〔 2023〕 90號 ? 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 ? 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 納稅人俱樂部 4006509936 關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額 ? 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務(wù)總局公告 2023年第 1號 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 ?本公告自 2023年 2月 1日起施行。 納稅人俱樂部 4006509936 ８ 價(jià)外費(fèi)用的檢查 ?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 銷售價(jià)格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi) 、 補(bǔ)貼 、 基金、 集資費(fèi) 、 返還利潤 、 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 、 違約金 (延期付款利息 )、 包裝費(fèi) 、 包裝物租金 、 儲備費(fèi) 、 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 、運(yùn)輸裝卸費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用 。 本公告自 2023年 2月 1日起施行 。 納稅人俱樂部 4006509936 ９ 采取折扣方式銷售貨物的檢查 ? 銷售貨物時(shí)采用了銷售折扣與折讓的，不在同一張票上處理的銷售折扣如果抵減銷售額則應(yīng)當(dāng)做調(diào)增銷售處理 納稅人俱樂部 4006509936 10 返利資金的檢查 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 (國稅發(fā) [1997]167號 ) ?平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然 納稅人俱樂部 4006509936 ? 聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 ?其二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 納稅人俱樂部 4006509936 11 混合銷售行為財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理的財(cái)稅處理 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 6條 ?納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?2023國家稅務(wù)總局公告 23：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅 ?應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。 ?納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。 納稅人俱樂部 4006509936 12 兼營行為稅務(wù)處理的財(cái)稅處理 ?實(shí)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 26條：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì) 247。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 納稅人俱樂部 4006509936 《 征管法 》 第三十六條 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。但是，下列情形除外： …… （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； …… 納稅人俱樂部 4006509936 ? 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 的通知 —— 滬地稅貨 [2023]28號 各區(qū)縣稅務(wù)局，各直屬分局： 為加強(qiáng)營業(yè)稅管理，規(guī)范營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除 項(xiàng)目的稅收管理，促進(jìn)本市服務(wù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則以 及其他有關(guān)規(guī)定，印發(fā)本市 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦 法 》 ，請按照執(zhí)行。 本公司發(fā)生應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定可按差額征稅的，憑合法有效憑 證，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)扣除相關(guān)支付的款項(xiàng)后，按差額納稅。 根據(jù) 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 第二條的規(guī)定，特申請 XXX項(xiàng)目的 銷售收入差額征收營業(yè)稅。 上海 XXX有限公司 2023年 9月 25日 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 營業(yè)稅差額征收的檢查 ?財(cái)稅（ 2023） 121：對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。 納稅人俱樂部 4006509936 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 11:54:1011:54:1011:542/3/202