【正文】 ）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 : 方的； 。 （四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 （ 2）隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。 （ 4）視同銷售行為未作納稅調(diào)整。 收入評估常用方法 ?（ 1）常見涉稅問題及主要主要稽查方法 ① 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查 ?常見涉稅問題： 滯后銷售入賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款。 ?注意事項(xiàng)：佘 銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查。 主要檢查方法： 通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，主要是存貨賬戶的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行檢查。 ③ 收取價(jià)外費(fèi)用的評估 ? 常見涉稅問題： 將價(jià)外費(fèi)用采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長期掛往來賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。 ④ 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的檢查 ? 常見涉稅問題： 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格。 ?注意事項(xiàng)： 檢查關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定。 ?主要檢查方法： 根據(jù) “ 受托加工材料備查簿 ” ，結(jié)合委托加工合同、收入明細(xì)賬等資料進(jìn)行檢查。 ? 主要檢查方法： 根據(jù)經(jīng)營范圍，檢查收入單價(jià)，結(jié)合收入與成本是否配比進(jìn)行檢查。 主要檢查方法： 結(jié)合機(jī)構(gòu)設(shè)置，根據(jù)庫存商品明細(xì)賬、往來明細(xì)賬進(jìn)行檢查。 ⑧ 出售、出借包裝物的檢查 常見涉稅問題： 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物不計(jì)或少計(jì)收入；逾期未退的包裝物押金不及時(shí)納稅。 ⑨ 殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查 常見涉稅問題： 銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 ⑩ 舊固定資產(chǎn)出售的評估 常見涉稅問題： 轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)，未計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。 思考題： 企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？ 企業(yè)收到的違約金納稅嗎？ （二）成本費(fèi)用項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 基本原則 ? 真實(shí)性原則。 ? 相關(guān)性原則。 ? 合理性原則。 ? 收益性支出與資本性支出劃分原則。 （ 2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ①工資及福利費(fèi)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2023年第 24號(hào) 》 自 2023年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ③ 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ⑤ 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 本通知自 2023年 1月 1日起至2023年 12月 31日止執(zhí)行。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 ?⑧ 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ?⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 思考題： 金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（ 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2023年第 34號(hào) ） ?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財(cái)稅 【 2023】 第 121號(hào) 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函[2023]777號(hào) 思考題： 資金池的問題 ?差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的稅前扣除 納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。 對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ⒁企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 ⒂研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的評估 財(cái)稅 〔 2023〕 70號(hào) 國稅發(fā) [2023]116號(hào) 思考題： 私車公用涉稅問題 手續(xù)費(fèi)和傭金的扣除 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題 （ 1）費(fèi)用界限劃分不清 （ 2）管理費(fèi)用的列支問題 （ 3）銷售費(fèi)用的列支問題 （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的列支問題 （四）稅金及附加的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 政策規(guī)定 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （ 2） 將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 （五）損失的評估稽查 政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素 造成的損失以及其他損失 。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 （ 2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 參考文件： 財(cái)稅 [2023]57號(hào)文件 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 的 公告 2023年第 25號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 3號(hào) （六）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （七）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （ 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （ 6）贊助支出； （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （ 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。（ 對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。 第五部分 個(gè)人所得稅納稅評估 要點(diǎn) 為職工發(fā)的福利繳納個(gè)人所得稅納稅評估 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 四、 福利費(fèi) 、 撫恤金、救濟(jì)金； 稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得 稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、 補(bǔ)助； （二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 出差補(bǔ)貼個(gè)人所得稅納稅評估 公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報(bào)銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給與一定的補(bǔ)貼（按天計(jì)算），請問，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定 》 的通知 (國稅發(fā) [1994]89號(hào) )規(guī)定： “ （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： ； 的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； ； 、 誤餐補(bǔ)助 。 因此，企業(yè)借 “ 誤餐補(bǔ)助 ” 名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個(gè)人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ① 一次性安家費(fèi)是否繳納個(gè)稅？ 有納稅咨詢提出，某單位引進(jìn)研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi) 3萬元，是否需要繳納個(gè)稅？ 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生 活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收個(gè)稅。如不符合上述規(guī)定或以 “ 安家費(fèi) ” 名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)稅。但這里所述的 “ 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 ” ，是指各地出臺(tái)的 《 人口與計(jì)劃生育條例 》規(guī)定數(shù)額發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。對一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “ 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ” 后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 應(yīng)納稅額 =（ 24100+34003500） 10%105=2295元 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅 〔 2023〕8號(hào) 》 ： 生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的 生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi) 或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。 （二）按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 思考：我國是人治還是法治？ 我國正在人治轉(zhuǎn)向法治的路上，轉(zhuǎn)型期決定了企業(yè)既要協(xié)調(diào)關(guān)系，更重要的是對稅法有深刻的了解。 政策解釋法 稅法政策非常繁雜，稽查人員素質(zhì)不一，政策運(yùn)用錯(cuò)誤，時(shí)常發(fā)生。 避免定性偷稅法 要避免偷稅，就得從偷稅的構(gòu)成要件來分析。要有主觀故意性： 偽造、變造、擅自隱匿銷毀賬簿、記賬憑證的。 案例：白條、假票列支成本，業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，是否可以定性為偷稅？ 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào) 63條同 64條第 2款的競合。 要注意同錯(cuò)誤的納稅申報(bào)區(qū)分開 三、針對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及賬務(wù)處理情況，認(rèn)真進(jìn)行自查自糾，將評估和稽查的風(fēng)險(xiǎn)控制在自