【正文】 “應(yīng)付賬款”貸方余額 稽核比對分析 所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅收入稽核比對 ① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 問 題 不交流 轉(zhuǎn) 稅 ，要交所得稅 ② 違約金問題 ③銷售購物卡 突擊檢查法 第三部分、 納稅風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)及運(yùn)用 第四部分 在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)納稅評估要點(diǎn)、常見風(fēng)險(xiǎn)及 應(yīng)對策略 一、公司籌建期的納稅評估 什么是籌建期？？ 籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。 案例： 2023年 1－ 8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬元，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 230萬元； 9－ 12月份（ 9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20萬元，發(fā)生廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 200萬元。 【 要求解答 】 2023年， A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？ 籌集資金納稅評估、稽查要點(diǎn)、常見風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略 ? 公司法規(guī)定投資股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。 ?籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資） 印花稅：“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改 為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 以貨幣出資 投資者以 土地使用權(quán) 出資 （二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理 ? 營業(yè)稅 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2023〕 191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 ?土地增值稅 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 》 （ 財(cái)稅字 〔 1995〕 48號 ）第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 新政策？ 因此，若子公司不是從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司投資土地使用權(quán)可免征土地增值稅；若子公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司應(yīng)按 《 土地增值稅暫行條例 》以及 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 土地增值稅宣傳提綱 〉 的通知 》 （ 國稅函發(fā) 〔 1995〕 110號 ）第六條的規(guī)定：“（一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款，交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 《 稅收征收管理法 》 第三十六規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ?企業(yè)所得稅 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 》 第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 ? 印花稅 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知 》 （ 財(cái)稅〔 2023〕 162號 ）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 ? 契稅 對以國有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。 《 中華人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ?從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 “先比對后抵扣”辦法 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2023年第31號 ?購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 （ 4）應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的返利、折讓，未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 思考題： 購進(jìn)的工程物資有專用發(fā)票能抵進(jìn)項(xiàng)嗎？ （舉例說明） 評估稽查出企業(yè)取得虛開發(fā)票的稅務(wù)處理？（進(jìn)項(xiàng)抵扣、滯納金、罰款等） ① 國稅發(fā) 〔 2023〕 187號 ② 國稅函（ 2023） 1240號 ③國稅發(fā) [2023]182號 ④ 國稅發(fā)［ 1997］ 134號 什么是虛開發(fā)票？所得稅能稅前扣除嗎？ 四、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)納稅評估要點(diǎn) 武漢長春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx 稅法關(guān)于計(jì)入產(chǎn)品成本的方法： 材料費(fèi)、人工費(fèi)等計(jì)入成本的稽查 舉例說明： 生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題 （ 1）利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。 （ 3） 將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。 （ 5）收入和成本、費(fèi)用不配比。 （ 7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。 五、銷售和利潤計(jì)算環(huán)節(jié)納稅評估重點(diǎn) （一）所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的評估稽查要點(diǎn) （ 1）收入總額的構(gòu)成 所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 具體內(nèi)容包括 ： ①銷售貨物收入； ②提供勞務(wù)收入； ③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例 ） ④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益） 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個(gè)條件： 第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。 第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。 ⑤ 利息收入； 無償讓渡資金給他人使用利息收入問題 《 營業(yè)稅 暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者 銷售 不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。 因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？ 據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站披露： 3月 30日上午 10時(shí)，國家稅務(wù)總局局長肖捷，副局長解學(xué)智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行在線交流。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（通過主營業(yè)務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查） ? （ 2） 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這是由于原稅法是以獨(dú)立 經(jīng)濟(jì) 核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司 等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”行為。但根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計(jì)算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)， 是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于 不動(dòng)產(chǎn)在建工程 。（買一贈(zèng)一不是贈(zèng)送，理解成捆綁銷售） 思考題：買一贈(zèng)一的財(cái)稅處理？比如買車送裝飾？？ 國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 【 2023】 第 875號 三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。 三、對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。二是將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何．均為增值稅的視同銷售行為。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。 （ 6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 銷售額的確認(rèn) 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi) : （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （二