【正文】 （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 納稅人俱樂部 4006509936 國(guó)稅函 〔 2023〕 828號(hào) ?企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為 4000萬元，實(shí)際利率為 %。 納稅人俱樂部 4006509936 ?二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 ?會(huì)計(jì)處理 ?與收益相關(guān)的補(bǔ)貼 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ?與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)貼 收到時(shí)：借：銀行存款 貸：遞延收益 資產(chǎn)使用期間：借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶政策性搬遷補(bǔ)償收入 ?國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 40號(hào) ?會(huì)計(jì)處理：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 3號(hào) 四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。 納稅人俱樂部 4006509936 ?政策性搬遷補(bǔ)償案例 某企業(yè)被政策搬遷，取得搬遷補(bǔ)償 12023萬元。其中：土地使用權(quán) 50年攤銷；重建固定資產(chǎn)資產(chǎn)按照 20年折舊，采用直線法，不考慮殘值請(qǐng)問如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理 納稅人俱樂部 4006509936 ６ 利息費(fèi)用的檢查重點(diǎn) ⑴ 關(guān)聯(lián)方借款利息 ?企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅 〔 2023〕 121號(hào) 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 （一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 ?小額貸款公司屬于金融企業(yè)嗎？ 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷同期同類利率問題 ?國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑸利息資本化與費(fèi)用化處理問題 ?中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十七條 :企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ?何時(shí)資本化？何時(shí)費(fèi)用化？ —— 國(guó)稅函 [2023]148 ?支付給銀行的咨詢費(fèi)等可否扣除？ 納稅人俱樂部 4006509936 ７ 工資費(fèi)用的檢查重點(diǎn) ⑴ 工資、福利與勞務(wù)的劃分 ⑵ 工資的合理性 ⑶ 工資是否支付 納稅人俱樂部 4006509936 ８ 固定資產(chǎn)相關(guān)問題的檢查 ① 固定資產(chǎn)資產(chǎn)大修理支出 ?會(huì)計(jì)處理：小金額的作為當(dāng)期損益；金額大的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ?稅務(wù)處理 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十九條規(guī)定 “ 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2023年 05月 07日 納稅人俱樂部 4006509936 ９ 傭金的檢查 ⑴ 中介的資格 ⑵ 是否簽訂合同 ⑶ 是否超過比率 ⑷ 支付方式 ⑸ 合法憑證 納稅人俱樂部 4006509936 10 折舊范圍 企業(yè)所得稅法第十一條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 11 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查 ⑴ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他相關(guān)費(fèi)用的劃分 ⑵ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理性 ⑶ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額 ⑷ 籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi) ⑸ 控股公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 納稅人俱樂部 4006509936 11 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查 ⑴ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他相關(guān)費(fèi)用的劃分 ⑵ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理性 ⑶ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額 ⑷ 籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi) ⑸ 控股公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 納稅人俱樂部 4006509936 12 資產(chǎn)損失的檢查 ⑴ 廢品損失的檢查 ⑵ 壞賬損失的檢查 ⑶ 盤虧損失的檢查 ?2023年國(guó)家稅務(wù)總 25號(hào)公告 納稅人俱樂部 4006509936 13 資產(chǎn)期末計(jì)量的檢查 ⑴ 期末計(jì)價(jià)是否調(diào)整 ⑵ 期末計(jì)價(jià)是否操作所得稅扣除 ⑶ 期末計(jì)價(jià)是否合理 納稅人俱樂部 4006509936 14 虧損彌補(bǔ)的檢查 ?《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國(guó)稅函 [2023]148號(hào)） ?對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ) 納稅人俱樂部 4006509936 ?關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 20號(hào)） ?一、根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 （以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]59號(hào)） ?一般重組企業(yè)合并：不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) ?特殊重組企業(yè)合并：凈資產(chǎn) 當(dāng)年國(guó)債最高利率 納稅人俱樂部 4006509936 ?查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2023]377號(hào)第二條規(guī)定： “ 國(guó)稅發(fā) [2023]30號(hào)文件第六條中的 “ 應(yīng)稅收入額 ” 等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 納稅人俱樂部 4006509936 15 優(yōu)惠的檢查 ⑴ 優(yōu)惠條件的檢查 ⑵ 備案管理的檢查 ⑶ 定量計(jì)算的檢查 納稅人俱樂部 4006509936 個(gè)人所得稅稽查的重點(diǎn)問題及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 銷售提成的檢查及防范 財(cái)稅字 〔 1997〕 103號(hào) ? 雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；但可不征收營(yíng)業(yè)稅 ? 非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，征收營(yíng)業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，計(jì)算征收個(gè)人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 誤餐補(bǔ)助 的檢查及防范 財(cái)稅字 〔 1995〕 82號(hào) ? 不征稅的誤餐補(bǔ)助是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)所得稅法 》 中規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳 納稅人俱樂部 4006509936 ７ 安置費(fèi)用的檢查及防范 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 77號(hào) ? 對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅 ? 除上述規(guī)定外，國(guó)有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的 3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ８ 拆遷收入的檢查及防范 財(cái)稅 〔 2023〕 45號(hào) ? 對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅 ? 對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分征收契稅 納稅人俱樂部 4006509936 ９交通、通訊補(bǔ)貼的 檢查及防范 國(guó)稅發(fā) [1999]58號(hào) ?二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題 個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 ? 企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 1