【正文】 分析案情、收集證據(jù)，以便全面查明違法事實(shí)。如果盲目發(fā)問，沒有計(jì)劃、東打西敲、泛泛而談，沒有針對(duì)性的，不僅不能達(dá)到預(yù)期的評(píng)估目的，反而會(huì)暴露稽查的意圖，給工作造成困難。思考：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)是怎樣詢問企業(yè)相關(guān)人員，并找到突破口的？企業(yè)人員應(yīng)該怎樣應(yīng)對(duì)？ 一、詢問內(nèi)容 詢問貨物流以存貨流轉(zhuǎn)為主線條，摸清企業(yè)貨物流向和流量，通過采集貨物的購(gòu)進(jìn)、發(fā)生、庫(kù)存等信息，掌握企業(yè)的購(gòu)銷存動(dòng)態(tài)變化。因?yàn)榇尕浭瞧髽I(yè)流動(dòng)性較大的資產(chǎn)，具體包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。資金流當(dāng)前，企業(yè)在商品流通中現(xiàn)金交易大量存在，企業(yè)往往多頭開戶，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，或者利用個(gè)人儲(chǔ)蓄卡進(jìn)行資金的收付，隱瞞收入、少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握企業(yè)的所有銀行賬戶，并且在實(shí)際工作中，對(duì)查詢銀行賬戶的一些程序性限制，資金流難以監(jiān)控。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況：如投入產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)、能源消耗、物料耗用等情況?！　?duì)于一些疑點(diǎn)問題，稽查人員換位思考，要從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對(duì)方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點(diǎn)正面拋出，使對(duì)方無法自圓其說。（1）我們先問其收購(gòu)時(shí)是否全是采用現(xiàn)金收購(gòu)？欠不欠別人的收購(gòu)材料款？別的方面欠不欠款項(xiàng)？被約談人答：我們收購(gòu)時(shí)全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。漫談散聊，捕捉有用信息。從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當(dāng)捕捉到有價(jià)值的信息后開始做筆錄，被約談人處于被動(dòng)狀態(tài)。產(chǎn)品主要銷往廣東，06年7月底“庫(kù)存商品”——廣東新塘辦事處期末余額412萬元，棉紗數(shù)量為75534噸。經(jīng)營(yíng)需要，為廣東棉紗市場(chǎng)，特別是為吸引廣東德永嘉等大客戶而建立的相當(dāng)于倉(cāng)庫(kù)和樣品展覽室性質(zhì)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，樣品被客戶拉走后，再根據(jù)發(fā)來的銷貨清單開具發(fā)票，記銷售收入。答：無 各個(gè)擊破，不讓其有串通的時(shí)間。此時(shí)可利用他們懼怕對(duì)方禁不住詢問，先承認(rèn)違法事實(shí)的心理，各個(gè)擊破。因連續(xù)三年虧損被納入評(píng)估對(duì)象。而分析其現(xiàn)金流量表，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)糁禐?6萬元。說明企業(yè)在不動(dòng)用企業(yè)外部籌得資金得情況下，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還負(fù)債，不需要舉借大量的資金來維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 政策攻心，防止因小失大。向其宣傳稅收政策，強(qiáng)調(diào)稅法的嚴(yán)肅性，明確告諭違反稅收政策的危害性，教育和引導(dǎo)被詢問人主動(dòng)坦白問題，自覺依法履行納稅義務(wù)。可該廠長(zhǎng)憑借其社會(huì)閱歷較深，狡辯說原先講錯(cuò)了，我們耐心地向其宣講稅法，強(qiáng)調(diào)法律后果，時(shí)不時(shí)地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認(rèn)確實(shí)將泥漿泵發(fā)往貴州鋁廠，但至今尚未結(jié)算、開具發(fā)票和隱瞞銷售收入的事實(shí)。要視具體情況靈活運(yùn)用，有時(shí)也可以同時(shí)運(yùn)用幾種方法。該公司主要原料有尼龍聚丙稀、無堿紗、黑色母等30多個(gè)品種，產(chǎn)成品有ABS、增強(qiáng)聚丙、再生PA聚碳酸脂等10多個(gè)品種。，增值稅稅負(fù)=247。二、數(shù)據(jù)測(cè)算情況：根據(jù)該公司2006年度《利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表》、《資產(chǎn)負(fù)債表》《現(xiàn)金流量表》、納稅申報(bào)表及相關(guān)資料等有關(guān)數(shù)據(jù)，做出分析:該公司2006年度流動(dòng)比率=802862247?！冬F(xiàn)金流量表》中銷售商品、《利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表》中反映主營(yíng)銷售收入即銷售商品、分析差異原因主要有兩點(diǎn)：本期有預(yù)收帳款和前期銷貨款收回的可能，《資產(chǎn)負(fù)債表》，有可能存在發(fā)出產(chǎn)品后，把銷貨款做為“預(yù)收帳款”掛帳、不計(jì)銷售收入的現(xiàn)象。=%，增值稅稅負(fù)明顯偏低。四、舉證情況方法：盤實(shí)庫(kù)存，帳實(shí)核對(duì)，以存定銷，重點(diǎn)評(píng)估以上存在的諸多問題都與該公司不能準(zhǔn)確核實(shí)存貨實(shí)際庫(kù)存有關(guān)。經(jīng)詢問會(huì)計(jì)人員，該公司自開業(yè)經(jīng)營(yíng)以來，沒有通過帳實(shí)核對(duì)法，盤點(diǎn)企業(yè)庫(kù)存，其存貨管理混亂，加上存貨品種多達(dá)40余種，分新區(qū)庫(kù)房、老區(qū)公園庫(kù)房?jī)商幎逊?，給實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存帶來了工作難度。 2007年5月8日該公司存貨帳實(shí)盤點(diǎn)表 單位：公斤 數(shù)量存貨類別帳面庫(kù)存數(shù)量實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量存貨差異數(shù)量產(chǎn)成品6125原材料、自制半成品、外銷商品合計(jì)從以上數(shù)據(jù)看出：帳實(shí)差異數(shù)量為16439公斤，至此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員把所有的已發(fā)出貨物、未結(jié)算、不開票、未計(jì)銷售的銷貨欠條拿出來，核實(shí)如下：差異數(shù)量16439公斤=銷貨欠條上合計(jì)存貨數(shù)量15932公斤+存貨盤虧數(shù)量507公斤按照銷貨欠條上銷貨單價(jià)和金額，下（三）稅務(wù)稽查常用方法投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出，對(duì)企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)，就是根據(jù)企業(yè)稽查期間實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等量，按照投入產(chǎn)出比測(cè)算出稽查期間的 產(chǎn)品產(chǎn)量，并結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷量測(cè)算分析企業(yè)實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入。投入產(chǎn)出比模型=（期初庫(kù)存數(shù)量+當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量期末產(chǎn)品數(shù)量）*當(dāng)期銷售單價(jià)當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量*投入產(chǎn)出比問題值=（測(cè)算應(yīng)稅收入企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入）*適用稅率案例5：某紡織廠是一般納稅人，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。該行業(yè)該產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比在85%以上?；槠陂g產(chǎn)量=62385*85%=（公斤）銷售量=（期末庫(kù)存）=（公斤）數(shù)量問題值=（賬面銷量）=（公斤）差異額=*（單價(jià)）=（元）測(cè)算稅款與申報(bào)稅款差異額=*17%=988094(元)稽查期間投入產(chǎn)出率=(37000+13000)/62385=%與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也有差異。能耗測(cè)算法當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量=當(dāng)期生產(chǎn)能耗量/當(dāng)期單位產(chǎn)品能耗定額當(dāng)期產(chǎn)品銷量=期初庫(kù)存數(shù)量+當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量期末產(chǎn)品數(shù)量測(cè)算當(dāng)期收入數(shù)=當(dāng)期產(chǎn)品銷量*銷售單價(jià)納稅問題值=（測(cè)算當(dāng)期收入數(shù)企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入）*稅率案例6：某煉鐵廠是一般納稅人，2006年15月實(shí)現(xiàn)銷售收入124282777利用能耗法進(jìn)行案頭分析。毛利率法、費(fèi)用倒擠法 適用于商業(yè)分析，例如鋼材批發(fā)、汽車銷售業(yè)等。毛利率是毛利額與經(jīng)營(yíng)收入的比率。毛利差異率=(該企業(yè)毛利率行業(yè)正常毛利率)/ 行業(yè)正常毛利率案例7：某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，2008年19月銷售奧迪轎車223臺(tái)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)148萬元，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)255萬元，累計(jì)銷項(xiàng)稅額1687萬元，進(jìn)項(xiàng)1404萬元，%。用銷售毛利率測(cè)算分析。稅負(fù)對(duì)比分析法行業(yè)內(nèi)全部的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象總額的比率，即為行業(yè)稅負(fù)。案例8：某水泥有限公司成立于2007年9月，主要從事水泥制造銷售，為一般納稅人。%，%。分析：（1），按照當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均值：每生產(chǎn)1噸水泥耗電70千瓦時(shí)測(cè)算，該公司產(chǎn)出水泥為171768噸，該公司賬面庫(kù)存數(shù)量148105噸，另外有在產(chǎn)品263萬元折合噸位為11385噸。針對(duì)稅負(fù)嚴(yán)重偏低的原因，企業(yè)相關(guān)人員說，由于該公司沒有水泥行業(yè)傳統(tǒng)的任何煅燒設(shè)備及配套工程，只是從大的水泥生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)熟料再進(jìn)行加工成水泥，產(chǎn)品成本自己不能左右，只能受制于生產(chǎn)熟料的水泥在廠家和市場(chǎng)好需求，在稅負(fù)方面不能和擁有整個(gè)流程的水泥廠家相比。對(duì)此，稅務(wù)人員對(duì)該公司從三個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)地核查。合計(jì)補(bǔ)繳增值稅金414811元。 資金監(jiān)控法 就是通過對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評(píng)析納稅人當(dāng)期申報(bào)信息是否真實(shí)。案例9：稽查人員對(duì) 某企業(yè)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應(yīng)付賬款，2003～2005年度均未發(fā)生變動(dòng)。對(duì)此，稽查人員延伸檢查了A公司與該企業(yè)2003～2005年度的往來賬冊(cè)，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。通過核查，稽查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當(dāng)年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與A公司該筆資金的往來。后來，該供貨單位發(fā)生破產(chǎn)，該筆應(yīng)付賬款就一直掛賬未作支付。第二部分　常用稅種稽查要點(diǎn)、企業(yè)應(yīng)對(duì)及案例分析一、企業(yè)所得稅要點(diǎn)及案例分析（一）收入類及其相關(guān)近期政策與案例征稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢苑制诖_認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)不征稅收入： 　　（一）財(cái)政撥款； 　　（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 　　（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！　?、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！　囊陨弦?guī)定可看出，先征后返的增值稅是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅主要看是否有專項(xiàng)用途，且是否為經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入計(jì)征企業(yè)所得稅?！　《⒏鶕?jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！　⌒抡撸簢?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所得權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售來確定收入?！　∩鲜鑫募⑽磳⒆援a(chǎn)貨物用于自建廠房列入視同銷售貨物范圍，所以在企業(yè)所得稅方面不作視同銷售貨物處理。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！　〖{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，因此將自產(chǎn)貨物用于自建廠房的，在增值稅方面應(yīng)作視同銷售貨物處理。 借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：　（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出?！蛾P(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該期間借款額　　企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。新政策二：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：　　（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　 （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；　　（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包