【正文】 于2000年1月—6月取得售樓款4472萬(wàn)元，采取隱瞞銷售收入的手段偷逃營(yíng)業(yè)稅199萬(wàn)元。該公司1999年11月—2000年6月取得的售樓款5840萬(wàn)元，未按規(guī)定按10%利潤(rùn)率預(yù)繳企業(yè)所得稅87萬(wàn)元。 二、納稅自查的形式（一）日常納稅自查 (二)專項(xiàng)稽查前的納稅自查 (三)匯算清繳的納稅自查 三、納稅自查的步驟 (一)學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)稅法律、法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，熟悉有關(guān)財(cái)會(huì)制度 (二)收集和整理有關(guān)的納稅資料 (三)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理等情況，對(duì)照稅法一一檢查第二節(jié) 通過(guò)納稅籌劃搞好稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)要減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，最好的方法，不是被稅務(wù)稽查出問(wèn)題后再去想辦法（往往合法辦法很少），而是事先通過(guò)納稅籌劃，“防患未然”，“不戰(zhàn)而屈人之兵”。[分析][技巧] 二、企業(yè)并購(gòu)案例[案例] 甲公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，欲以2002年12月31日為合并基準(zhǔn)日合并乙公司。甲、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為33％。 現(xiàn)可供選擇的企業(yè)合并方案有： 方案一：現(xiàn)金購(gòu)并。顯然，這一方案應(yīng)作“應(yīng)稅合并重組”。甲公司合并基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 195萬(wàn)元，合并后甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值達(dá)到4 000(810＋3 195－5)萬(wàn)元，2002004年度預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額248萬(wàn)元和300萬(wàn)元。115=％，小于20％，故該方案可申請(qǐng)“免稅合并重組”。 [案例] 智董(武漢)有限公司和山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司代銷智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元／件的價(jià)格銷售。到年末，山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。本方案試圖通過(guò)納稅籌劃合法地使收回貨款與計(jì)算銷項(xiàng)稅額同步進(jìn)行。這種情況下，分支機(jī)構(gòu)只是履行內(nèi)部往來(lái)的實(shí)物傳送過(guò)程，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售的環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)向購(gòu)買方收訖銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。為了滿足稅務(wù)管理的要求，可以由總機(jī)構(gòu)派員長(zhǎng)駐分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)收款、開票事務(wù)。這是適用本方法的不便之處。操作要點(diǎn)是：　　，分支機(jī)構(gòu)變更核算方式為“獨(dú)立核算”；　　“總倉(cāng)”或另倉(cāng)儲(chǔ)存；　　；　　；　　?！　”痉ㄌ貏e適用于：不能取得增值稅專用發(fā)票的材料采購(gòu)和委托加工業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中可以結(jié)合集團(tuán)公司法律框架建設(shè)如區(qū)域子公司、分公司的布局進(jìn)行統(tǒng)籌。（3）其它辦法——以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款。其目的是縮短從顧客寄出帳款到現(xiàn)金收入企業(yè)帳戶這一過(guò)程的時(shí)間。由于納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。四、消費(fèi)稅案例非貨幣性交易（“以物易物”）的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（如煙、酒、小汽車、摩托車等）用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。 [案例] 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售80輛，以4 500元的單價(jià)銷售16輛，以4 800元的單價(jià)銷售8輛。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。企業(yè)間的資金拆借可以為企業(yè)納稅籌劃提供有利條件。為了防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方借款任意避稅，我國(guó)稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了限制。那幺，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間能否通過(guò)其它途徑避過(guò)這一限制呢?回答是肯定的。乙公司實(shí)收資本總額600萬(wàn)元。 [分析] 乙公司當(dāng)年用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支甲公司利息50萬(wàn)元，允許稅前扣除的利息為：60050%8%=24(萬(wàn)元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元(50萬(wàn)－24萬(wàn))。 上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，乙公司支付利息50萬(wàn)元，甲公司得到利息50萬(wàn)元，由于是內(nèi)部交易，對(duì)甲、乙公司整個(gè)利益集團(tuán)來(lái)說(shuō)，既無(wú)收益又無(wú)損失。而甲企業(yè)收取的50萬(wàn)元利息還須按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，[505%(1＋7%＋3%)]。[籌劃]六、房產(chǎn)稅案例[案例] 企業(yè)庫(kù)房出租的納稅籌劃，每年節(jié)稅２２．５６萬(wàn)元某商業(yè)企業(yè)的庫(kù)房大量閑置。這里要明確租賃與倉(cāng)儲(chǔ)的含義。不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為納稅籌劃提供了可能。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值１．２％計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（１－３０％）１．２％（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的１２％計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額１２％。 以該公司為例，用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為１６００萬(wàn)元，年租金收入為３００萬(wàn)元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝３００５％＝１５（萬(wàn)元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝３００１２％＝３６（萬(wàn)元）。 [籌劃][案例] 巧做房產(chǎn)稅籌劃，少納房產(chǎn)稅504萬(wàn)元房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[86]財(cái)稅地字第008號(hào)文規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)。因此，對(duì)于自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的籌劃應(yīng)當(dāng)緊密圍繞房產(chǎn)原值的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行?！稛o(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第21條規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)?！痹撘?guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，在一個(gè)特定環(huán)節(jié)，遵循特殊的會(huì)計(jì)處理，就可以巧做納稅籌劃?！薄　≌叻治觯骸　。?）財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)引言段描述為：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則，以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后，我們收到股份有限公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位的來(lái)電、來(lái)函，詢問(wèn)股份有限公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問(wèn)題。雖然以上問(wèn)題解答是因股份有限公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而引起的，但財(cái)政部解釋只要企業(yè)有問(wèn)題解答中所描述的事項(xiàng)，不論企業(yè)行業(yè)如何、組織形式如何，都可以參照?qǐng)?zhí)行，因?yàn)樨?cái)政部門不可能對(duì)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)，對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別給予解答；只要事項(xiàng)性質(zhì)相同，以前有文件作出規(guī)定的，只要沒(méi)明令作廢，都可以比照?qǐng)?zhí)行?！　。?）《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。”因此企業(yè)在該準(zhǔn)則發(fā)布以后，必須將土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待實(shí)際開發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。[案例] 某公司賬面土地使用權(quán)價(jià)值2000萬(wàn)元，剩余攤銷年限30年，開發(fā)的房產(chǎn)成本4000萬(wàn)元，使用年限30年，假定房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值（1－30%）分析如下：　　《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)價(jià)值，共計(jì)征房產(chǎn)稅：6000（1－30%）%30=1512萬(wàn)元?！　∩偌{房產(chǎn)稅：1512－1008=504萬(wàn)元。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者每年到工廠以零售價(jià)格直接購(gòu)買的白酒大約50為了提高企業(yè)的盈利水平，2002年初企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。糧食白酒消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率的征收方式，從價(jià)稅率為25%。二、子公司——某省甲市東方熱電有限公司（屬法人，外商投資企業(yè)，地處沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)某省甲市，適用企業(yè)所得稅率15%，免二減三，2000年～2001年免；2002～2004年減半）。在具體操作上，可采取先征后返，由財(cái)政返還的辦法。（二）對(duì)武漢東方漢陽(yáng)股份公司新上項(xiàng)目稅收政策漢陽(yáng)公司以2001年增值稅、所得稅為基數(shù)，新增部分返還或優(yōu)惠（1）新增增值稅部分開發(fā)區(qū)按實(shí)得的50%比例在20022005年給予優(yōu)惠。（聲明：所有案例僅供學(xué)習(xí)研究之用，若應(yīng)用時(shí)須遵守稅法相關(guān)規(guī)定）對(duì)東方熱電公司的納稅籌劃方案（討論稿）分析：設(shè)人為增加的價(jià)格為1000萬(wàn)元人民幣（不含稅）熱電公司(A) 本部集團(tuán)公司(B) +1000 東方熱電公司(A)本部東方集團(tuán)公司(B)說(shuō) 明轉(zhuǎn)移增值稅人為增加增值稅100013%=130人為減少增值稅100013%=130轉(zhuǎn)移利潤(rùn)人為增加利潤(rùn)1000人為減少利潤(rùn)1000轉(zhuǎn)移所得稅增加所得稅1000%=75減少所得稅100024%=240稅負(fù)增減合計(jì)共增加稅負(fù)1000(13%+%)=205共減少稅負(fù)1000(13%+24%)=370稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)移凈收益1000205=795萬(wàn)凈收益(損失)1000+370=630萬(wàn)A凈收益比B凈損失多出165萬(wàn),是納稅籌劃的結(jié)果1000(24%%)=165萬(wàn)武漢東方漢陽(yáng)股份有限公司（非新上項(xiàng)目）的納稅籌劃政策：東方集團(tuán)公司甲市本部企業(yè)所得稅率24%武漢東方漢陽(yáng)股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（根據(jù)當(dāng)?shù)卣募簩?duì)漢陽(yáng)公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對(duì)“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。如果中央財(cái)政對(duì)開發(fā)區(qū)財(cái)政政策發(fā)生變化，此項(xiàng)優(yōu)惠將作重新研究調(diào)整）——該政策與稅法有抵觸，且國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)稅總局已明文廢止，但據(jù)匯報(bào)，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行?。原理：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，從而降低東方集團(tuán)公司整體稅負(fù)。該公司系1993年8月9日批準(zhǔn)成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，主要生產(chǎn)各種針織服裝、半成品，系來(lái)料加工型企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。該公司與珠海市某制衣有限公司兩家企業(yè)同為澳門某貿(mào)易行所控股，這樣兩公司在資本和購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)上同為第三者所擁有和控制，為關(guān)聯(lián)企業(yè)。調(diào)查人員隨即把產(chǎn)品銷售收入、管理費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。 2003年6月，該局向企業(yè)發(fā)出舉證通知，要求企業(yè)提供與珠海市某制衣有限公司之間技術(shù)顧問(wèn)費(fèi)用合同或協(xié)議、珠海市某制衣有限公司提供技術(shù)顧問(wèn)的具體項(xiàng)目、人員名單及實(shí)際發(fā)生費(fèi)用證明以及兩公司之間費(fèi)用結(jié)算憑證。 經(jīng)審計(jì)調(diào)查，該公司從2000年1月1日~12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)中，未按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條。某制鞋工業(yè)有限公司是1994年7月在莆田注冊(cè)成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中方為福建莆田市某企業(yè)集團(tuán)，外方為香港某鞋業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)膠鞋、運(yùn)動(dòng)鞋。 經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)注冊(cè)資本1000萬(wàn)元人民幣，其中香港鞋業(yè)有限公司出資300萬(wàn)元人民幣，占30％。該公司的進(jìn)口原材料全部由香港某鞋業(yè)有限公司提供，產(chǎn)品自營(yíng)出口全部銷售給香港某鞋業(yè)有限公司，且進(jìn)口原材料和產(chǎn)品出口境外貨款結(jié)算通過(guò)香港某鞋業(yè)有限公司進(jìn)行，這樣兩公司在資本和購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)上存在著直接的擁有和控制關(guān)系。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費(fèi)30萬(wàn)元左右，3年累計(jì)支付90萬(wàn)元左右，這一點(diǎn)顯然不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。該局進(jìn)一步了解到，企業(yè)產(chǎn)品銷售有自行出口、外貿(mào)出口兩種方式，自行出口系通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售給國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，屬非關(guān)聯(lián)關(guān)系。 香港某鞋業(yè)公司的再銷售價(jià)格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價(jià)高出10％~14％以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)聯(lián)系產(chǎn)品銷售訂單、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。 于是，該局根據(jù)有關(guān)法規(guī)，對(duì)企業(yè)按再銷售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整：。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查、審計(jì)、分析的過(guò)程中，經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)情況分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、功能或職能分析及價(jià)格對(duì)利潤(rùn)影響的分析，對(duì)企業(yè)購(gòu)買材料(或設(shè)備)、銷售產(chǎn)品(或商品)、支付勞務(wù)費(fèi)用或融資利息、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理與否進(jìn)行逐一的分析和對(duì)比，用排除法略去沒(méi)有問(wèn)題的交易，對(duì)留下來(lái)的有問(wèn)題的交易還需要做進(jìn)一步的調(diào)查。在這一過(guò)程中，稅務(wù)局的審計(jì)調(diào)查人員應(yīng)該有效地運(yùn)用談判手段。在談判中稅務(wù)人員要與納稅人進(jìn)行充分地溝通，曉之于理，盡量讓納稅人對(duì)利潤(rùn)調(diào)整心服口服。實(shí)際上，不同的階段有不同的談判目標(biāo)，每個(gè)談判目標(biāo)又可分為幾個(gè)子目標(biāo)。 第一步：確認(rèn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)。 第二步：確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)由關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。一般談判開始時(shí)，對(duì)方不會(huì)主動(dòng)承認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是由公司總部確定的，而是反復(fù)解釋自己的公司是中國(guó)獨(dú)立的法人，擁有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，所以交易的定價(jià)是公平合理的。同時(shí)，這個(gè)階段的談判還要了解企業(yè)是否存在下列情況：生產(chǎn)數(shù)量、訂單、產(chǎn)品規(guī)格、價(jià)格是否都是從總部下達(dá)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程是否都由總部掌握。 第三步：確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易作價(jià)過(guò)低并且利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是企業(yè)虧損或微利的主要原因。稅務(wù)局應(yīng)按照有關(guān)法規(guī)下達(dá)《限期提供有關(guān)價(jià)格資料的通知》，期限一般在15天或30天，最長(zhǎng)不超過(guò)60天，其目的是為以后可能進(jìn)行的核定做鋪墊，同時(shí)也可以向企業(yè)施加一定的壓力。這時(shí)就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況有充分的了解，通過(guò)到有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查取證，收集各方面的相關(guān)證據(jù)，然后拿出具有充分說(shuō)服力的證據(jù)，向企業(yè)說(shuō)明其轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在的疑點(diǎn)。但是，對(duì)方面對(duì)有力的質(zhì)詢，可能不正面回答問(wèn)題，這樣談判就會(huì)陷入了僵局，使得談判長(zhǎng)時(shí)間得不到結(jié)果。 第四步：讓企業(yè)同意對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為做出調(diào)整。在國(guó)家稅務(wù)總局強(qiáng)有力的后盾和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持下，企業(yè)的態(tài)度到最后都會(huì)有所松動(dòng)。談判中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 第一，設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)，穩(wěn)步推進(jìn)。對(duì)每一個(gè)回合的談判都周密安排，嚴(yán)格做到穩(wěn)扎穩(wěn)打，步步為營(yíng)，一步一個(gè)腳印；同時(shí)每次談判都有協(xié)商紀(jì)要，并要有雙方簽字，避免對(duì)方以后反悔