【正文】 當(dāng)今企業(yè)面對的是知識經(jīng)濟時代，不僅是傳統(tǒng)企業(yè)需要不斷進行技術(shù)更新和改造，就是一些技術(shù)密集和知識密集的企業(yè)，同樣也要不斷進行知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。 ⑤企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額繼續(xù)抵免，但是抵免的期限最長不得超過5年。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)的貸款。主管稅務(wù)機關(guān)認為，依據(jù)現(xiàn)行稅法，橋梁公司將三座大橋及其經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府取得的30億元人民幣，屬于“銷售不動產(chǎn)”取得的價款及其價外費用，應(yīng)當(dāng)繳納5%的營業(yè)稅。對此決定，公司勉強同意，但在補償金支付方式上，外方股東卻難以接受。據(jù)有關(guān)專家估計，三座大橋收費30年，會使該城市的經(jīng)濟發(fā)展速度放慢五年。該公司的成立，一方面給外國投資者帶來了豐厚的回報，另一方面也為市政建設(shè)引進了巨額外資，因此得到了地方政府的大力支持。開發(fā)成本20億元，售價28億元。應(yīng)如何進行納稅籌劃?[點撥] [案例] 銷售不動產(chǎn)：先投資再轉(zhuǎn)讓 甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價1200萬元，房屋原價1000萬元，已提折舊200萬元，房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價格1100萬元，該房屋成新率6成。截至竣工，光華公司“在建工程——華興大廈”總金額達5 220萬元。由于明日公司沒有建房資質(zhì)，因此以光華公司的名義投資興建。dividennds) 企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃[案例] 光華公司與明日公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2∶8。 　　如果A企業(yè)能換一種思路，即自己先將C企業(yè)持有的B企業(yè)14%的股權(quán)以210萬元的價款受讓過來，然后再分別按原比例和價款轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)和E企業(yè)。 　　[案例] A企業(yè)分別擁有B企業(yè)和C企業(yè)82%和70%的股份，C企業(yè)同時持有B企業(yè)14%的股份，B企業(yè)的注冊資本為1000萬元（A、C企業(yè)均以面值認繳），截至2004年12月31日B企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計盈余公積金230萬元，未分配利潤170萬元；計提的各種資產(chǎn)減值準備（已作納稅調(diào)整）為100萬元，三企業(yè)均適用33%的稅率。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。應(yīng)當(dāng)注意，稅收上確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。 (1－15%)(33%－15%)=(萬元)；。2002年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價為人民幣1 方案一：2002年3月，B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。 [案例] (4)稅務(wù)局的調(diào)查實踐表明，各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購原材料和固定資產(chǎn)的加價幅度允許控制在3％以內(nèi)，對企業(yè)產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)企業(yè)直接對外再銷售時的加價幅度控制在5％以內(nèi)的。 第七，在與稅務(wù)機關(guān)談判時，要注意掌握談判節(jié)奏和把握主動權(quán)，要有過硬的心理素質(zhì)。如果企業(yè)這幾年需要追加投資，則要利用再投資退稅的優(yōu)惠政策，考慮得長遠一點，將利潤有意識地擴大一些。這些書面記錄在必要時都可以作為證據(jù)向反避稅調(diào)查機關(guān)的上一級部門或監(jiān)察部門反映或投訴。 第五，要盡量滿足調(diào)查人員的各項調(diào)查審計要求，但要力爭讓調(diào)查人員采取書面提問和當(dāng)事人書面作答的形式，以防止差錯或提供不該提供的信息。所以，納稅人在接受審計的過程中會增加一些額外的負擔(dān)，如要提供“可比第三方”的資料并說明可比性。其它需要注意的問題 轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計階段，企業(yè)可能會遇到各種情況，應(yīng)采取的應(yīng)對措施，除此之外，在整個審計過程中，企業(yè)及其轉(zhuǎn)讓定價顧問始終需要注意以下幾點： 第一，因為稅務(wù)調(diào)查人員與納稅人的事先、事中會晤及提供資料的要求非常繁瑣，納稅人最好聘請專門的稅務(wù)顧問，并擬訂反調(diào)查審計的策略，這樣才能從容地應(yīng)付各項審計、調(diào)查及談判，特別是要注重“心理戰(zhàn)技術(shù)”。稅務(wù)行政訴訟在程序上與其它行政訴訟沒有什幺不同，企業(yè)應(yīng)該通過律師處理整個事務(wù)。第一種結(jié)果當(dāng)然是最理想的；如果是后者，雙方都會進一步提出各自的理由，雙方也有可能最終達成一致。 (4)在與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議時，企業(yè)要注意對以后的價格變化盡可能低調(diào)處理，多預(yù)計一些成本、費用，并將約定的利潤率或毛利率盡可能訂低一些，協(xié)議有效期盡可能簽訂得時間長一些，從而多給自己留有余地。一項預(yù)約定價協(xié)議可以達到多個目標，如稅收待遇的確定性、簡化關(guān)聯(lián)交易定價方法、迅速解決轉(zhuǎn)讓定價問題、避免雙重征稅、保持或恢復(fù)與稅務(wù)局的良好關(guān)系、節(jié)省處理稅務(wù)事務(wù)的時間和成本等。 預(yù)約定價協(xié)議是稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)就該企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題相互進行磋商，在企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價之前與企業(yè)簽訂的協(xié)議，從而對企業(yè)在以后的關(guān)聯(lián)交易中使用的價格進行事先確認。所以，經(jīng)常與跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)從事上述交易的企業(yè)最好與主管稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議。因為如果沒有預(yù)約定價協(xié)議，主管稅務(wù)機關(guān)很可能要對其進行轉(zhuǎn)讓定價的審查和調(diào)整。一般而言，在下列情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價協(xié)議。 在該階段，由于納稅人還不是轉(zhuǎn)讓定價審查的對象，因此納稅人的轉(zhuǎn)讓定價策略應(yīng)當(dāng)是在稅收最小化或(和)實現(xiàn)某項經(jīng)營目標與遵守當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)之間尋找某種平衡，這樣可以為轉(zhuǎn)讓定價管理提供一個較為安全的模式。企業(yè)在審查當(dāng)年的稅務(wù)事務(wù)或編制來年的預(yù)算時應(yīng)把這些因素考慮進去。一是對我國的轉(zhuǎn)讓定價法律、法規(guī)沒有深入地學(xué)習(xí)和掌握，不能確切地了解在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)以及被調(diào)查企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)；二是對稅務(wù)機關(guān)開展調(diào)查的程序(或步驟)和方法不是很了解；三是在調(diào)查中對稅務(wù)機關(guān)提出的價格舉證和調(diào)整方案等事項不知如何處理，不知如何進行談判；四是對于稅務(wù)機關(guān)提出的一些要求不知如何判定是否合理。確認談判對手存在利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的事實，是轉(zhuǎn)讓定伢調(diào)整的前提。 第五，稅務(wù)談判與審計取證應(yīng)有機結(jié)合，相互補充。 第四，選擇恰當(dāng)?shù)恼勁袑κ?。根?jù)調(diào)查的進展，稅務(wù)局要自主控制談判的進度，安排好談判的時間、地點，并確定談判的主題。談判小組成員之間要注意緊密配合，分別扮演好各自不同的角色；在談判過程中人員要有明確的分工，做到聽、說、駁、察、記責(zé)任分明，各司其職，避免出現(xiàn)破綻。只有事先做到充分準備，多估計一些對方在談判中可能提出的所謂“理由”和借口，審計調(diào)查人員才能在談判中處于主動地位，把握談判的走向，并達到談判的目的。 反避稅工作的實踐經(jīng)驗表明，稅務(wù)局所調(diào)查的對象一般是有著豐富的轉(zhuǎn)讓定價經(jīng)驗和國際稅收知識的跨國納稅人，與他們進行對話和談判，必須要有“智者千慮，勿有一失”的思想。談判中應(yīng)注意的幾個問題 第一，設(shè)定不同階段的談判目標，穩(wěn)步推進。 第四步：讓企業(yè)同意對轉(zhuǎn)讓定價行為做出調(diào)整。這時就需要稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況有充分的了解，通過到有關(guān)單位進行調(diào)查取證，收集各方面的相關(guān)證據(jù)，然后拿出具有充分說服力的證據(jù)，向企業(yè)說明其轉(zhuǎn)讓定價中存在的疑點。 第三步：確認關(guān)聯(lián)交易作價過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因。一般談判開始時，對方不會主動承認轉(zhuǎn)讓價格是由公司總部確定的，而是反復(fù)解釋自己的公司是中國獨立的法人，擁有自主經(jīng)營權(quán)，所以交易的定價是公平合理的。 第一步：確認企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來。在談判中稅務(wù)人員要與納稅人進行充分地溝通，曉之于理，盡量讓納稅人對利潤調(diào)整心服口服。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查、審計、分析的過程中，經(jīng)過經(jīng)營情況分析、財務(wù)指標分析、功能或職能分析及價格對利潤影響的分析，對企業(yè)購買材料(或設(shè)備)、銷售產(chǎn)品(或商品)、支付勞務(wù)費用或融資利息、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等交易的轉(zhuǎn)讓定價合理與否進行逐一的分析和對比，用排除法略去沒有問題的交易，對留下來的有問題的交易還需要做進一步的調(diào)查。 香港某鞋業(yè)公司的再銷售價格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價高出10％~14％以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個辦事機構(gòu)，主要負責(zé)聯(lián)系產(chǎn)品銷售訂單、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運輸?shù)葮I(yè)務(wù)。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費30萬元左右，3年累計支付90萬元左右，這一點顯然不符合經(jīng)營常規(guī)。 經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)注冊資本1000萬元人民幣，其中香港鞋業(yè)有限公司出資300萬元人民幣，占30％。 經(jīng)審計調(diào)查，該公司從2000年1月1日~12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來中，未按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條。調(diào)查人員隨即把產(chǎn)品銷售收入、管理費用兩個項目作為重點審計項目。該公司系1993年8月9日批準成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開始生產(chǎn)經(jīng)營，主要生產(chǎn)各種針織服裝、半成品，系來料加工型企業(yè)，經(jīng)認定為增值稅一般納稅人。如果中央財政對開發(fā)區(qū)財政政策發(fā)生變化，此項優(yōu)惠將作重新研究調(diào)整）——該政策與稅法有抵觸，且國務(wù)院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)匯報，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行?。（二）對武漢東方漢陽股份公司新上項目稅收政策漢陽公司以2001年增值稅、所得稅為基數(shù)，新增部分返還或優(yōu)惠（1）新增增值稅部分開發(fā)區(qū)按實得的50%比例在20022005年給予優(yōu)惠。二、子公司——某省甲市東方熱電有限公司（屬法人，外商投資企業(yè)，地處沿海經(jīng)濟開放區(qū)某省甲市，適用企業(yè)所得稅率15%，免二減三，2000年～2001年免；2002～2004年減半）。為了提高企業(yè)的盈利水平，2002年初企業(yè)在本市設(shè)立了一個獨立核算的白酒經(jīng)銷部。　　少納房產(chǎn)稅：1512－1008=504萬元?！币虼似髽I(yè)在該準則發(fā)布以后，必須將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實際開發(fā)時一次性地將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。雖然以上問題解答是因股份有限公司實施《企業(yè)會計制度》而引起的，但財政部解釋只要企業(yè)有問題解答中所描述的事項，不論企業(yè)行業(yè)如何、組織形式如何，都可以參照執(zhí)行，因為財政部門不可能對不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)，對相同的經(jīng)濟事項分別給予解答；只要事項性質(zhì)相同，以前有文件作出規(guī)定的，只要沒明令作廢，都可以比照執(zhí)行。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，在一個特定環(huán)節(jié)，遵循特殊的會計處理，就可以巧做納稅籌劃?！痹撘?guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。因此，對于自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的籌劃應(yīng)當(dāng)緊密圍繞房產(chǎn)原值的會計核算進行。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝３００５％＝１５（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝３００１２％＝３６（萬元）。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值１．２％計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（１－３０％）１．２％（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的１２％計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額１２％。這里要明確租賃與倉儲的含義。而甲企業(yè)收取的50萬元利息還須按照“金融保險業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅以及教育費附加，[505%(1＋7%＋3%)]。 [分析] 乙公司當(dāng)年用“財務(wù)費用”賬戶列支甲公司利息50萬元，允許稅前扣除的利息為：60050%8%=24(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬元(50萬－24萬)。那幺，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間能否通過其它途徑避過這一限制呢?回答是肯定的。企業(yè)間的資金拆借可以為企業(yè)納稅籌劃提供有利條件。 [案例] 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4 000元的單價銷售80輛，以4 500元的單價銷售16輛，以4 800元的單價銷售8輛。四、消費稅案例非貨幣性交易（“以物易物”）的納稅籌劃我國稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（如煙、酒、小汽車、摩托車等）用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。其目的是縮短從顧客寄出帳款到現(xiàn)金收入企業(yè)帳戶這一過程的時間?！　”痉ㄌ貏e適用于：不能取得增值稅專用發(fā)票的材料采購和委托加工業(yè)務(wù)，實務(wù)中可以結(jié)合集團公司法律框架建設(shè)如區(qū)域子公司、分公司的布局進行統(tǒng)籌。這是適用本方法的不便之處。這種情況下，分支機構(gòu)只是履行內(nèi)部往來的實物傳送過程，由總機構(gòu)統(tǒng)一向總機構(gòu)所在地繳納增值稅，征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該是總機構(gòu)實現(xiàn)銷售的環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)該是總機構(gòu)向購買方收訖銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。到年末，山東智董紙業(yè)集團銷售公司共售出該產(chǎn)品1萬件。115=％，小于20％，故該方案可申請“免稅合并重組”。顯然，這一方案應(yīng)作“應(yīng)稅合并重組”。甲、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為33％。 二、納稅自查的形式（一）日常納稅自查 (二)專項稽查前的納稅自查 (三)匯算清繳的納稅自查 三、納稅自查的步驟 (一)學(xué)習(xí)國家財稅法律、法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，熟悉有關(guān)財會制度 (二)收集和整理有關(guān)的納稅資料 (三)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)、會計管理等情況，對照稅法一一檢查第二節(jié) 通過納稅籌劃搞好稅務(wù)稽查應(yīng)對要減輕自身稅收負擔(dān)，最好的方法，不是被稅務(wù)稽查出問題后再去想辦法（往往合法辦法很少），而是事先通過納稅籌劃，“防患未然”，“不戰(zhàn)而屈人之兵”。該公司于2000年1月—6月取得售樓款4472萬元，采取隱瞞銷售收入的手段偷逃營業(yè)稅199萬元。對上述收入該公司采取不列收入、多列成本等手段偷逃企業(yè)所得稅2122萬元。 九、湖北“”騙稅案 2002年12月~2003年1月，由國家稅務(wù)總局和湖北省國稅局組成的檢查組對湖北仙桃等地的部分企業(yè)進行了檢查。 八、廣東施爭輝偷稅案香港耀科國際(控股)有限公司(香港上市公司)董事會主席兼總經(jīng)理施爭輝(香港人)并購了多家國內(nèi)通訊器材經(jīng)銷企業(yè)，操縱、指使這些公司大量偷逃國家稅款。 七、寧波忠祥虛開增值稅專用發(fā)票案2003年3月，中波市國稅局稽查局根據(jù)群