【正文】 屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。2022年稅務(wù)稽查風(fēng)險規(guī)避及應(yīng)對 上海國家會計學(xué)院 龐金偉 02169768250 財務(wù)會計的 2大目標(biāo) 開源 理財 節(jié)流 節(jié)稅 又到變革期 ? 2022年開始推廣的新會計準(zhǔn)則逐步推開 ? 2022年實施的新企業(yè)所得稅 ? 新所得稅法是以新會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)立法的 ? 今年增值稅、個人所得稅等的變革 稅收帶來的風(fēng)險 加大 企業(yè)面臨的會計風(fēng)險 《 會計法 》 第 44條規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 刑法的規(guī)定 1999年 12月 25日經(jīng)第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議 —— 修正的刑法第162條規(guī)定： “ 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金 ” 、 “ 單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。 ? 組織對部分金融保險和供電行業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅企業(yè)進行重點檢查。 ? 突出重點，會同公安部門加大對涉稅違法大要案的查處力度，嚴(yán)厲打擊虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票、利用 “ 四小票 ” 騙抵稅款、騙取出口退稅以及制售假發(fā)票等涉稅違法行為 稅務(wù)機關(guān)檢查案件的選取 ? 稅務(wù)稽查案源主要從以下幾個方面確定： ? 舉報案件；日常管理過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級交辦的案件；稽查局按規(guī)定采取計算機選取或人工隨機抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；外單位（包括國際情報交換）轉(zhuǎn)辦的案件等。 一、稅務(wù)稽查收集證據(jù)的要求 ? 稅務(wù)稽查案件證據(jù)應(yīng)具有真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性。 ? 稅務(wù)檢查人員收集的證據(jù)，任何人不得隱匿、涂改、毀棄，并依法履行保密義務(wù)。 物證是能夠以本身所具有的形狀、規(guī)格、質(zhì)量、特性等物質(zhì)特征證明案件事實的物品或者痕跡。 書證是以文字、符號、圖形等所表達的思想、內(nèi)容來證明案件事實的書面文件或者其他物品。 稅務(wù)稽查案件證人證言 , 是案件當(dāng)事人之外的第三人就其所了解的案件真實情況所作的言辭陳述。 稅務(wù)稽查案件當(dāng)事人陳述是案件當(dāng)事人就其所了解的案件真實情況所作的敘述和承認(rèn)。 證人證言和當(dāng)事人陳述不能獨立地作為證明納稅人稅務(wù)違法行為的證據(jù)，只能對所取得的其他證據(jù)進行輔證。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計算機儲存資料、運用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。主要表現(xiàn)為書面鑒定結(jié)論或鑒定人意見書。 主要涉稅違法行為的取證要求 一、對虛開增值稅專用發(fā)票和其他涉及抵扣稅款的普通發(fā)票行為的證據(jù)收集，應(yīng)從納稅人違反 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 中各項規(guī)定的行為特征，以及納稅人所采取的手段等情況，進行調(diào)查取證。 四、納稅人采取各種手段騙取出口退稅的行為應(yīng)取得的證據(jù) . 五、協(xié)助其他納稅人從事妨害稅款征收違法活動的行為應(yīng)提取的證據(jù)： 下列證據(jù)不能單獨作為定案依據(jù) （一）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言； （二）與被查對象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其他密切關(guān)系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關(guān)系的證人所作的對該被查對象不利的證言； （三）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽材料； （四）證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的； （五）其他不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。 第七十條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 稅務(wù)機關(guān)的納稅評估 評估的內(nèi)容： 增值稅的納稅評估； 企業(yè)所得稅的納稅評估等。 “ 應(yīng)收 ” 轉(zhuǎn) “ 應(yīng)付 ” ，轉(zhuǎn)增資本公積，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。 新稅法收入的分類 ? 其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及 債務(wù)的豁免； ? 非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、 勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。 特別規(guī)定公允價值是市場價格 收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 收入確認(rèn)基本原則趨同 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 稅收確認(rèn)的條件： 一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)， 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)， 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。 以 “ 預(yù)收帳款 ” 方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。 價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。部分配件記入 “ 代保管商品 ” 廢品、邊角料收入不記帳。 返利銷售。商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入帳也不作價外收入，更不作 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” ，形成帳外經(jīng)營。納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。 1 從事生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報納稅。 1 為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調(diào)整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記帳。 視同銷售 增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定： —— 自產(chǎn)貨物的視同銷售 （新法規(guī)定用于在建工程、管理、非生產(chǎn)部門，不再視同銷售） —— 外購 貨物的視同銷售 ； —— 總分機構(gòu)間移送貨物 視同銷售 消費稅關(guān)于按最高售價納稅的規(guī)定： —— 抵償債務(wù)、兌換材料等 營業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定 —— 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資 —— 自建自用不動產(chǎn)的 視同銷售問題（房地產(chǎn)公司視同銷售）。 企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定： —— 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售 。 1 小規(guī)模納稅人為了達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。 進項稅額存在的問題 不按規(guī)定時間抵扣進項稅額，不按付款憑證而按原材料入庫單，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報抵扣。 應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報抵扣（委托加工、水、電、運費） 在建工程等非應(yīng)稅項目，包括購置固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額，在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項目，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。 商業(yè)企業(yè)壞帳不報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，擅自抵扣稅款。 運輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進行抵扣。 鐵路客運發(fā)票（行李票）當(dāng)作運輸發(fā)票進行申報抵扣。 材料核算存在的問題 一、購進材料存在的問題： １、收入材料的原始憑證是否齊全與合法，內(nèi)容是否真實。 ２、記賬憑證與原始憑證是否相符。 ４、購進與實際入庫的數(shù)量是否相符，質(zhì)量是否符合要求。 ６、材料成本差異的計算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。 ８、有無將購入固定資產(chǎn)化整為零作材料入賬的。 企業(yè)自制材料成本，有無應(yīng)分?jǐn)偠捶謹(jǐn)偲渌苯淤M用和制造費用，從而擴大當(dāng)期費用的情況。 1購入生產(chǎn)用料，有無不通過收入材料核算，而是以購代耗直接計入生產(chǎn)成本的問題。 生產(chǎn)車間已領(lǐng)未耗材料和多余材料，月末不辦理退庫或 “ 假退料 ”手續(xù)，從而加大當(dāng)月生產(chǎn)成本的。 對采用計劃成本核算材料的，多轉(zhuǎn)或只轉(zhuǎn)超支差，少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)節(jié)約差而多轉(zhuǎn)成本的；把在建工程等非生產(chǎn)用料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本超支差異，擠入成本費用 材料核算存在的問題 三、低值易耗品核算問題 將購入固定資產(chǎn)錯按低值易耗品入賬核算的問題； 對低值易耗品采用以購代耗，直接列生產(chǎn)成本的； 不按規(guī)定攤銷方法計算和核算攤銷額，有意多計生產(chǎn)成本費用的； 報廢時將殘料不作價入賬，形成賬外物資的；按計劃成本核算的， 不按規(guī)定計算攤銷材料成本差異的情況。 檢查發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)是否合法 （ 1）結(jié)合發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，審核發(fā)票領(lǐng)購情況； （ 2）結(jié)合有關(guān)貨幣資金、往來科目的審核，檢查是否存在向他人提供發(fā)票或借用他人發(fā)票等未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為。 職工福利費用存在的問題 計提職工福利費的基數(shù)是否超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，提取比例是否正確，對多提部分是否在納稅申報表中作了調(diào)整； 企業(yè)的職工福利費有無提而不用，實際發(fā)生的各種福利支出又重復(fù)列支的。 ? 下列支