【正文】 公司、分公司的布局進(jìn)行統(tǒng)籌。（3）其它辦法——以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款。其目的是縮短從顧客寄出帳款到現(xiàn)金收入企業(yè)帳戶這一過程的時(shí)間。由于納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。四、消費(fèi)稅案例非貨幣性交易（“以物易物”）的納稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（如煙、酒、小汽車、摩托車等）用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。 [案例] 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售80輛，以4 500元的單價(jià)銷售16輛，以4 800元的單價(jià)銷售8輛。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。企業(yè)間的資金拆借可以為企業(yè)納稅籌劃提供有利條件。為了防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方借款任意避稅，我國(guó)稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了限制。那幺，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間能否通過其它途徑避過這一限制呢?回答是肯定的。乙公司實(shí)收資本總額600萬元。 [分析] 乙公司當(dāng)年用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支甲公司利息50萬元，允許稅前扣除的利息為：60050%8%=24(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬元(50萬－24萬)。 上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，乙公司支付利息50萬元，甲公司得到利息50萬元，由于是內(nèi)部交易，對(duì)甲、乙公司整個(gè)利益集團(tuán)來說，既無收益又無損失。而甲企業(yè)收取的50萬元利息還須按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，[505%(1＋7%＋3%)]。[籌劃]六、房產(chǎn)稅案例[案例] 企業(yè)庫(kù)房出租的納稅籌劃，每年節(jié)稅２２．５６萬元某商業(yè)企業(yè)的庫(kù)房大量閑置。這里要明確租賃與倉(cāng)儲(chǔ)的含義。不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為納稅籌劃提供了可能。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值１．２％計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（１－３０％）１．２％（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的１２％計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額１２％。 以該公司為例，用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為１６００萬元，年租金收入為３００萬元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝３００５％＝１５（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝３００１２％＝３６（萬元）。 [籌劃][案例] 巧做房產(chǎn)稅籌劃，少納房產(chǎn)稅504萬元房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[86]財(cái)稅地字第008號(hào)文規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)。因此，對(duì)于自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的籌劃應(yīng)當(dāng)緊密圍繞房產(chǎn)原值的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行。《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第21條規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)?！痹撘?guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，在一個(gè)特定環(huán)節(jié)，遵循特殊的會(huì)計(jì)處理，就可以巧做納稅籌劃?！薄　≌叻治觯骸　。?）財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)引言段描述為：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則，以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后，我們收到股份有限公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位的來電、來函，詢問股份有限公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問題。雖然以上問題解答是因股份有限公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而引起的，但財(cái)政部解釋只要企業(yè)有問題解答中所描述的事項(xiàng)，不論企業(yè)行業(yè)如何、組織形式如何，都可以參照?qǐng)?zhí)行，因?yàn)樨?cái)政部門不可能對(duì)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)，對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別給予解答；只要事項(xiàng)性質(zhì)相同，以前有文件作出規(guī)定的，只要沒明令作廢，都可以比照?qǐng)?zhí)行?！　。?）《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)?！币虼似髽I(yè)在該準(zhǔn)則發(fā)布以后，必須將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實(shí)際開發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。[案例] 某公司賬面土地使用權(quán)價(jià)值2000萬元，剩余攤銷年限30年，開發(fā)的房產(chǎn)成本4000萬元，使用年限30年，假定房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值（1－30%）分析如下：　　《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)價(jià)值，共計(jì)征房產(chǎn)稅：6000（1－30%）%30=1512萬元?！　∩偌{房產(chǎn)稅：1512－1008=504萬元。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者每年到工廠以零售價(jià)格直接購(gòu)買的白酒大約50為了提高企業(yè)的盈利水平，2002年初企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。糧食白酒消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率的征收方式，從價(jià)稅率為25%。二、子公司——某省甲市東方熱電有限公司（屬法人，外商投資企業(yè)，地處沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)某省甲市，適用企業(yè)所得稅率15%，免二減三，2000年～2001年免；2002～2004年減半）。在具體操作上，可采取先征后返，由財(cái)政返還的辦法。（二）對(duì)武漢東方漢陽股份公司新上項(xiàng)目稅收政策漢陽公司以2001年增值稅、所得稅為基數(shù)，新增部分返還或優(yōu)惠（1）新增增值稅部分開發(fā)區(qū)按實(shí)得的50%比例在20022005年給予優(yōu)惠。在具體操作上，可采取先征后返，由財(cái)政返還的辦法。若該政策無效而實(shí)質(zhì)執(zhí)行33%稅率，籌劃原理一樣，只不過轉(zhuǎn)讓定價(jià)上高、低反用而已（母公司從子公司低價(jià)購(gòu)進(jìn)）。方法：舉例：設(shè)總部從漢陽公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品統(tǒng)一外銷比獨(dú)立企業(yè)間正常收取價(jià)款高出1000萬元，那幺：漢陽公司甲市本部東方集團(tuán)公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤(rùn)1000為減少利潤(rùn)1000增加所得稅1000%=75萬減少所得稅100024%=240共增加稅負(fù)1000(17%+%)=245共減少稅負(fù)1000(17%+24%)=410凈所得1000245=755凈負(fù)所得1000+410=590轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅籌劃示意圖對(duì)武漢東方漢陽股份公司新上項(xiàng)目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價(jià)格10000萬元（本部從漢陽公司高價(jià)進(jìn)貨后統(tǒng)一外銷）漢陽公司 甲市本部 正常價(jià)高價(jià)+10000萬元漢陽公司（子公司）甲市本部東方集團(tuán)公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉(zhuǎn)移利潤(rùn)+10000萬轉(zhuǎn)移利潤(rùn)10000萬所得稅增加（財(cái)政返還相當(dāng)于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2400萬增值稅返還170025%50%=所得稅返還3300避稅 ←=凈增加稅負(fù)1700+=凈減少稅負(fù)1700+2400=4100萬凈收益+=凈損失10000+4100=5900[案例] 福建省莆田市國(guó)稅局國(guó)際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受‘免二減三’等稅收優(yōu)惠政策，2002年度繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費(fèi)用支出比2001年度費(fèi)用支出增長(zhǎng)較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤(rùn)無增長(zhǎng)。審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬面體現(xiàn)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)——珠海市某制衣有限公司不合理的技術(shù)顧問費(fèi)每件2元，列入管理費(fèi)用。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費(fèi)構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、。 [案例] 福建省莆田制鞋企業(yè)很多，因而莆田又被叫做鞋城。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。該合資公司由外方承包經(jīng)營(yíng)，中方每年只收取承包款，不參與經(jīng)營(yíng)管理。 從1999年~2001年，該公司經(jīng)營(yíng)收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢(shì)，利潤(rùn)率一直偏低，3年累計(jì)利潤(rùn)只有890002元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。該局又對(duì)產(chǎn)品內(nèi)外銷價(jià)格的整體情況進(jìn)行對(duì)比。僅僅因?yàn)閮煞N交易方式的不同，怎會(huì)造成銷售單價(jià)相差如此之大?因此，該局進(jìn)一步認(rèn)為公司存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負(fù)責(zé)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)開發(fā)及質(zhì)量控制，應(yīng)該說，對(duì)產(chǎn)品的主要價(jià)值貢獻(xiàn)應(yīng)體現(xiàn)在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，卻截留了產(chǎn)品10％~14％的利潤(rùn)，顯然是不合理的。參閱資料企業(yè)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)談判？ 稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整工作中的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。在對(duì)企業(yè)舉證資料和自己收集到的價(jià)格信息資料分析的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。談判不僅是獲取證據(jù)的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點(diǎn)的場(chǎng)合。談判的一般過程 在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整過程中，從確認(rèn)某筆交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有問題，到成功地調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)，稅務(wù)局就如同在進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目管理，即根據(jù)計(jì)劃和目標(biāo)設(shè)定不同階段的工作任務(wù)，并隨之設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)；隨著調(diào)查的逐步深入，資料證據(jù)的進(jìn)一步細(xì)化，隨之也要對(duì)計(jì)劃目標(biāo)、談判主題作進(jìn)一步的明細(xì)化和具體化。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整談判的過程大體上可以分為以下幾個(gè)步驟。 根據(jù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易年度申報(bào)，摸清企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易情況，通過工作底稿將企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易額確定下來。 確定關(guān)聯(lián)交易額后，稅務(wù)局的下一個(gè)目標(biāo)就是分析關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格是如何確定的。但稅務(wù)局在這個(gè)階段的目標(biāo)只是確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的作價(jià)是由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的，在談判中不要涉及價(jià)格高低以及是否合理的問題，以降低對(duì)方的抵觸情緒。通過幾次反復(fù)談判，企業(yè)一般會(huì)承認(rèn)產(chǎn)品購(gòu)銷價(jià)格由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。 顯然這一步是談判最困難的階段，也是一項(xiàng)最艱苦的任務(wù)。企業(yè)對(duì)“關(guān)聯(lián)交易作價(jià)過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是企業(yè)虧損或微利的主要原因”的觀點(diǎn)可能不會(huì)承認(rèn)，甚至?xí)Х桨儆?jì)地尋找理由來說明虧損是正常、合理的，例如管理不善、生產(chǎn)效率低、生產(chǎn)數(shù)量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但就是不承認(rèn)有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題。 由于具備這些證據(jù)，稅務(wù)局在與企業(yè)的談判中會(huì)處于比較有利的地位。此時(shí)如果稅務(wù)局沒有任何不當(dāng)行為的話，就應(yīng)當(dāng)增加力度，要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時(shí)也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術(shù)的運(yùn)用。 稅務(wù)局在對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào)查的同時(shí)，應(yīng)到同行業(yè)的其它企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，力爭(zhēng)多獲得行業(yè)性信息，特別是可以借助國(guó)家稅務(wù)總局指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的協(xié)查和聯(lián)查，確定行業(yè)性利潤(rùn)、成本等指標(biāo)的范圍；這將對(duì)反避稅調(diào)整工作有極大的幫助。外商投資企業(yè)的管理人員都知道轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整是國(guó)際上通行的做法，所以在大量的證據(jù)面前，他們會(huì)被迫同意稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整；在談判取得突破性進(jìn)展后，稅務(wù)局應(yīng)先下達(dá)非正式的初步調(diào)整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些特殊情況，與企業(yè)就調(diào)整幅度問題進(jìn)行充分協(xié)商，最終達(dá)成一個(gè)一致的意見。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要根據(jù)談判的最終目標(biāo)，將其分解到各個(gè)階段，要圍繞談判的中心內(nèi)容，一步一步地往前走，不能圖快，否則“欲速則不達(dá)”。 第二，談判要做到準(zhǔn)備充分、設(shè)計(jì)縝密、操作謹(jǐn)慎，要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的智能和力量。斗智必須有高參，個(gè)人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)再多也是有限的，而集體的智能是無窮的，因此在談判過程中必須發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量。例如，在有關(guān)虧損原因的談判前，針對(duì)企業(yè)有可能提出的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等問題，調(diào)查小組應(yīng)找來該企業(yè)的可行性研究報(bào)告，根據(jù)近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料，逐年逐月地分析其產(chǎn)量，并尋找和論證企業(yè)的產(chǎn)銷盈虧平衡點(diǎn)，這樣才可以用有力的證據(jù)反駁對(duì)方“生產(chǎn)吃不飽，固定成本費(fèi)用大”等托辭。 在稅務(wù)局內(nèi)部，應(yīng)成立反避稅案件審議小組，由局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)業(yè)務(wù)科室人員、審計(jì)調(diào)查人員共同組成，由該小組對(duì)每一次談判的重點(diǎn)、步驟和目標(biāo)進(jìn)行論證和審議。在調(diào)查中，稅務(wù)局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)和重點(diǎn)指定主談人、副談人和記錄人。 第三，掌握談判的進(jìn)度、分寸與時(shí)機(jī)，牢牢抓住主動(dòng)權(quán)。喪失了談判的主動(dòng)權(quán)，就會(huì)被對(duì)方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點(diǎn)混亂的局面。比較重要的談判一般應(yīng)安排在稅務(wù)局的會(huì)議室進(jìn)行，稅務(wù)局要邀請(qǐng)對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)來，每方各端坐在會(huì)議桌的一邊；稅務(wù)人員身著制服坐在主位，使得場(chǎng)面十分嚴(yán)肅，這無形中就給對(duì)方施加了一種壓力。如果企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務(wù)人員要及時(shí)進(jìn)行糾偏。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的每一輪談判中，稅務(wù)局都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)，有針對(duì)性地選擇談判對(duì)手?？傊?，要把握一個(gè)原則，即談判對(duì)手應(yīng)在特定范圍內(nèi)擁有足夠的發(fā)言權(quán)和確定權(quán)，其答復(fù)的問題要有信服力和證明力，談判對(duì)手要有資格回答和解釋稅務(wù)局的提問，并能夠代表公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)話。 如果把轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查比喻為是一把利劍，那幺審計(jì)取證和稅務(wù)談判就是其左右兩刃，缺一不可。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中，稅務(wù)人員只有經(jīng)過深入分析、詳細(xì)調(diào)查取證、廣泛收集證據(jù)和有關(guān)價(jià)格信息，才能夠明辨是非，分清主次，找到對(duì)方的薄弱環(huán)節(jié)，并在談判中擊中對(duì)方的要害。所以在對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查中，應(yīng)先發(fā)現(xiàn)其交易行為的疑點(diǎn)，然后再進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)水平、可行性研究與實(shí)際狀況、產(chǎn)品定價(jià)構(gòu)成、國(guó)內(nèi)外銷售價(jià)格比較、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、同行業(yè)橫向比較等五個(gè)方面的分析對(duì)比，在拿到有足夠說服力的證據(jù)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以通過稅務(wù)談判說服企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查，很多企業(yè)對(duì)此了解甚少?？鐕?guó)（地區(qū)）企業(yè)中各個(gè)子公司之間的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)是客觀存在的，但存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不是就一定存在定