【正文】 巨額費(fèi)用。稅收專項(xiàng)檢查中營業(yè)稅檢查重點(diǎn)：（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）（1）直接坐支售樓收入不入賬（2）營業(yè)收入包括各種價(jià)外費(fèi)用，各類手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)返還收入按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入。（4）動遷、拆遷補(bǔ)償?shù)仁鄯啃袨槲窗匆?guī)定足額申報(bào)納稅。（6）以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。（8）房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項(xiàng)漏計(jì)銷售。（10）納稅人自建住房銷售給本單位職工，未按照銷售不動產(chǎn)照章申報(bào)納稅。甲方提供材料、動力等的價(jià)款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅，以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營業(yè)稅。是否存在分包工程未代扣代繳營業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫。第二部分 流轉(zhuǎn)稅納稅中存在的主要問題及處理 一、增值稅納稅中存在的主要問題及處理（一）銷售額及銷項(xiàng)稅額方面（結(jié)算方式不同）（代儲費(fèi)案例解析）：按照會計(jì)制度規(guī)定未逾期，按稅法規(guī)定已逾期，但企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。（隨同銷售的贈品不入賬，實(shí)物返利不入賬）不申報(bào)納稅(1).自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借：“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等，貸：庫存商品/生產(chǎn)成本等科目(2).企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等，應(yīng)按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額，按用途計(jì)入相應(yīng)的科目，借：“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。（3）以“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶對轉(zhuǎn)：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：庫存商品（生產(chǎn)成本）：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)106800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000主營業(yè)務(wù)成本60000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）6800（1）以貨物“頂賬”的原材料、產(chǎn)成品等貨物，凡屬于我國增值稅征收范圍的貨物均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅；（2）對用自己使用過的固定資產(chǎn)“頂賬”，如同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：a．屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；c．銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。 （3）銷貨方將購貨方用于“頂賬”的貨物(含固定資產(chǎn))直接用于銷售或直接頂付本企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)視同銷售，應(yīng)按以上規(guī)定征收增值稅。對小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評估工作，重點(diǎn)對以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個(gè)人支付貨款抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人進(jìn)行納稅評估，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地核查。 （1）提前或者滯后開具增值稅專用發(fā)票（2）代開、虛開增值稅專用發(fā)票（3）購貨方滯留票問題（二）進(jìn)項(xiàng)稅額方面 ，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅或少轉(zhuǎn)出的 關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)[2000]187號購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于舊版貨運(yùn)發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)問題的通知國稅函〔2006〕1187號一、納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票可以在自發(fā)票開具日90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣，超過90 天的不得抵扣。二、納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。三、新版貨運(yùn)發(fā)票的開具要求：（一）貨運(yùn)發(fā)票必須采用計(jì)算機(jī)和稅控器具開具，手寫無效?！?”號與納稅人識別號之間不留空格。（六）開具貨運(yùn)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章；抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其2006年度的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題： 企業(yè)隨同水泥銷售向購買方收取的運(yùn)費(fèi)（注意區(qū)分：代收代付運(yùn)費(fèi)與代墊運(yùn)費(fèi)）借：銀行存款 貸：產(chǎn)品銷售費(fèi)用—代墊運(yùn)費(fèi)支付銷售水泥的運(yùn)費(fèi)時(shí)借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用—運(yùn)費(fèi) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款購進(jìn)原材料不能取得增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款與運(yùn)費(fèi)未分開，將價(jià)款并入運(yùn)費(fèi)中一同開具運(yùn)輸發(fā)票，并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國稅發(fā)［2003］17號（四）進(jìn)貨退出與折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的處理（1）是否保存“證明單”l（2）是否沖減了進(jìn)項(xiàng)稅（3）沖減金額是否正確　　（4）沖減時(shí)間是否延期（五）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查（1）是否轉(zhuǎn)出（視同銷售、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目查存貨賬）（2）轉(zhuǎn)出金額是否正確　?。?）轉(zhuǎn)出的時(shí)間問題：企業(yè)購進(jìn)貨物因市場價(jià)格下跌，銷售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，是否須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？該損失是否屬于非正常損失？另：固定資產(chǎn)處置，何時(shí)為正常損失，何時(shí)為非正常損失？企業(yè)購進(jìn)貨物因故不需要支付部分款項(xiàng)，是否涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？A、關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)國稅函［2002］1103號對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。C、定額內(nèi)損耗是否進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[2006]156號)第十三條 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報(bào)的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。第十八條 購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。第十九條 銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。第二十條 同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。第二十九條 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2006]117號一、對“三北地區(qū)”（包括陜西）的供熱企業(yè)，在2006年至2008年供暖期期間，向居民收取的采暖收入（包括供熱企業(yè)直接向居民個(gè)人收取的和由單位代居民個(gè)人繳納的采暖收入）繼續(xù)免征增值稅。二、享受免征增值稅的采暖收入必須與其他應(yīng)稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。比例的具體計(jì)算方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。上述供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。（六）特殊問題：一般納稅人注銷或被取消一般納稅人資格后期末存貨的稅務(wù)處理匯總開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣問題委托代銷與分期收款、預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題關(guān)于正常損失與非正常損失二、營業(yè)稅納稅中的特殊問題內(nèi)部分配承包費(fèi)是否繳營業(yè)稅？我公司是一家生產(chǎn)銷售紡織品的企業(yè)。雙方簽約，A公司以我公司的名義經(jīng)營，法律后果由我公司承擔(dān)，購銷業(yè)務(wù)均在我公司一本賬中核算，利潤互享，并按效益劃定具體分配比例。財(cái)務(wù)部門對這10萬元的承包費(fèi)不知如何進(jìn)行稅務(wù)處理。該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為2400萬元，市場價(jià)格為3000萬元。2006年12月，甲公司會計(jì)上確認(rèn)收入房屋租賃收入60萬元（240萬元247。稅法上則還要確認(rèn)視同銷售收入3000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2400萬元，確認(rèn)利潤600萬元。20）。甲公司在申報(bào)2006年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額570萬元。內(nèi)部處置資產(chǎn)是指資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的處置行為，包括但不限于以下情形：（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合。企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的稅務(wù)處理，仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部施工是否繳納營業(yè)稅？房地產(chǎn)開發(fā)公司有一個(gè)施工隊(duì)（非獨(dú)立核算），施工隊(duì)為房地產(chǎn)開發(fā)公司建成自用辦公樓一棟，施工隊(duì)和房地產(chǎn)開發(fā)公司結(jié)算300萬元，這種情況是按照“建筑業(yè)”征收3%營業(yè)稅，還是按自建自用的房屋不納稅？這筆業(yè)務(wù)是否要繳營業(yè)稅?某縣地方稅務(wù)局稽查局在對一家房地產(chǎn)開發(fā)公司2003～2004年度繳納營業(yè)稅情況進(jìn)行日常檢查時(shí)，把公司給某居委會的5套住房折價(jià)50萬元，“銷售不動產(chǎn)”。公司感到不理解，他們的理由是：第一，某居委會(甲方)與房地產(chǎn)開發(fā)公司(乙方)簽訂了聯(lián)合建房協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：“雙方約定，甲方提供土地1000平方米，乙方在甲方提供的土地上投資100萬元自行建造一棟20戶的家屬樓。他們認(rèn)為，公司給乙方的5套住房，未取得收入，也未取得其他利益，因此，不應(yīng)該申報(bào)納稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司的上述項(xiàng)目應(yīng)如何申報(bào)繳納營業(yè)稅?縣地稅局稽查局的做法是否正確?租賃改分包雙方都劃算某建筑安裝公司承包一大型工程的建筑業(yè)務(wù)，工程結(jié)算收入12000萬元。租賃費(fèi)支付憑據(jù)由該個(gè)體戶提供，每次結(jié)算票據(jù)都是到當(dāng)?shù)氐囟惒块T開具，繳納了5％的營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。如果建筑安裝公司與個(gè)體戶改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系即雙方簽訂500萬元土方工程作業(yè)分包合同，則按照《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。在確定對建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題（1）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。（3）計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值（財(cái)稅[2003]16號）（4）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計(jì)稅營業(yè)額中。鑒于住房專項(xiàng)維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)企業(yè)租賃柜臺收入營業(yè)稅問題的通知（陜地稅[1999]88號）商業(yè)企業(yè)將柜臺、場地等租賃給其他單位、個(gè)人或本單位人員使用，收取租賃費(fèi)或承包費(fèi)的行為，屬于租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋轉(zhuǎn)租有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（陜地稅發(fā)[1999]87號）單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，按服務(wù)業(yè)稅目中租賃業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)營業(yè)額為全部租金收入。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)指的是將企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)和債權(quán)以及其他各種權(quán)利等一并全部或部分轉(zhuǎn)讓的行為，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為并不等同。三、消費(fèi)稅納稅中常見問題價(jià)外費(fèi)用漏記消費(fèi)稅廢品銷售漏記消費(fèi)稅利用“分期收款發(fā)出商品”科目和“預(yù)收賬款”科目，實(shí)現(xiàn)銷售不入賬在銷售收入中坐支費(fèi)用組合產(chǎn)成品分開核算，未按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅故意擴(kuò)大低稅率的適用范圍虛報(bào)損失發(fā)放福利以物易物、以貨抵債、投資入股未按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)，不納或少納消費(fèi)稅違反包裝物計(jì)稅規(guī)定少繳消費(fèi)稅與加工企業(yè)合作可節(jié)稅甲酒廠生產(chǎn)1噸糧食白酒成本構(gòu)成：材料成本10000元，水電費(fèi)2000元，人工費(fèi)等間接費(fèi)用3000元。（1—20%）=20625元消費(fèi)稅=20625 20%+2000 1 =5125（元）委托加工（無水電費(fèi)）：應(yīng)交消費(fèi)稅=（10000+3000）247。這是新的企業(yè)所得稅法草案的核心內(nèi)容。微利企業(yè)有照顧兩稅合并，最核心的是統(tǒng)一企業(yè)所得稅率。統(tǒng)一稅前扣除政策新法草案的一大亮點(diǎn)就是統(tǒng)一了各項(xiàng)稅前支出扣除政策。除了工資，對于企業(yè)別的成本支出扣除，草案也作了統(tǒng)一規(guī)定。研發(fā)費(fèi)用方面，可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。老外企有5年過渡期兩稅合并之后，現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠都要進(jìn)行整合，草案具體規(guī)定了五種情況。二是“保留”對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資，以及對農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將予以保留。四是“過渡”在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等執(zhí)行特殊政策的地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；國家對西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的優(yōu)惠政策，也繼續(xù)執(zhí)行。對在新法公布前已經(jīng)設(shè)立，按原稅法享受15%、24%等優(yōu)惠稅率的老外資企業(yè)，草案允許它們可以在新法實(shí)施后5年內(nèi)享受過渡性照顧，在5年內(nèi)逐步過渡到新稅率。海外避稅遭反制草案還對應(yīng)納稅的收入等方面作了規(guī)定。草案明確規(guī)定，凡依照中