【正文】 策等。 （五）充分利用財務會計規(guī)定； 根據(jù)財務會計規(guī) 定可以計提各項費用的，應當計提。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 6 （六）稅負轉嫁； 如有些商場利用品牌優(yōu)勢，向生產(chǎn)廠家收取攤位費、展覽費、廣告費等名目眾多的費用，卻不向生產(chǎn)廠家開具增值稅專用發(fā)票，甚至不開票，這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負水平。 第四講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃 一、 采購發(fā)票與納稅籌劃； 開具發(fā)票的名稱、內(nèi)容、日期等均與稅收密切相關，因此① 注意發(fā)票的合法性；②注意發(fā)票的真實性；③注意發(fā)票開具內(nèi)容；④避免取得虛開、代開、借開發(fā)票。 三、 資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃； 存貨計價方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都會對當期應納稅所得額產(chǎn)生影響。 例 1：某企業(yè)在 20xx 年先后進貨兩批，兩批進貨數(shù)量相等，進價分別為 400 萬元和 600 萬元， 20xx 年和 20xx 年各出售一半，售價均為 800 萬元。一般納稅人在選擇供貨單位時，談判價格應以不含稅價為主，無論是從一般納稅人，還是從小規(guī)模納稅人進貨都不影響企業(yè)的增值稅稅負。在選擇供貨單位時，面臨三種人的選擇，具體如下表： 進價（元 /件） 進項稅額 不含稅銷售價（元 /件） 銷項稅額（元） 當 期 應納 稅 額（元） 當 期 凈現(xiàn) 金 流量 一般納稅人 20xx（不含稅） 340 2200 374 34 200 小規(guī)模納稅人（可以開增值稅專用發(fā)票） 20xx（不含稅） 120 2200 374 254 200 小規(guī)模納20xx （含稅） 0 2200 374 374 200 此資料來自 ，大量的管理資料下載 8 稅人（不開增值稅專用發(fā)票） 增值稅稅負直接或間接上升的企業(yè)有六種：①設備密集型企業(yè)；②勞務 密集型企業(yè)；③產(chǎn)品長期積壓，銷售困難；④增值稅納稅管理不力；⑤ 進項稅率低，銷項稅率高； ⑥ 初級原材料生產(chǎn)企業(yè)等。納稅籌劃的思路是：①正確區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品；②動產(chǎn)設備的維修費和配件的進項稅額可以抵扣。 三、 舊貨、下腳料和廢舊物資銷售與納稅籌劃； 1. 舊貨、下腳料與廢舊物資的區(qū)別； 2. 舊貨、下腳料與廢舊物資銷售的納稅技巧。購銷合同屬經(jīng)濟合同，受經(jīng)濟合同法與稅法的雙重制約，要注意利用好合同條款的涉稅內(nèi)容。 五、 簽定購銷合同的節(jié)稅技巧； 經(jīng)濟合同既是規(guī)范合同雙方權利義務的法律依據(jù)，也是證明納稅義務發(fā)生的憑據(jù)。 六、 混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與運 用； 混合銷售強調(diào)的是同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調(diào)的是同一個納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生。 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者是指年貨物銷售額超過貨物銷售額與非增值稅應稅勞務 營業(yè)額的 50%。不分別核算或不能準確核算的，非應稅勞務與貨物同應稅勞務一并征收增值稅。 籌劃后應稅情況如下：增值稅 =1000*17%136=34 萬元，營業(yè)稅=300*5%=15萬元，合計應納 49 萬元，這樣可以節(jié)省稅收 36 萬元。 例 4：某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉讓。 七、 促銷方式的選擇； 例 5：某商場為增值稅一般納稅人，銷售成本率為 70%，進貨均能取得專用發(fā)票 ,該商場考慮以下三種促銷方式： 8 折銷售、滿 100元送 20 元購物券、滿 100 元返 20 元現(xiàn)金。 利潤 額 =80/（ 1+17%） 70/（ 1+17%） = 。 稅后凈利潤 ==。 個人所得稅 =20/（ 120%） *20%= 企業(yè)所得稅 =[100/（ 1+17%） 70/（ 1+17%） ]*33%= 元 稅后利潤 =100/（ 1+17%） 70/（ 1+17%） = 元 八、銷售分支機構性質(zhì)的選擇； 設立辦事處；向總機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》，回總機構繳納稅收。 獨立核算機構。 例 6：北京一家公司計劃在沈陽設立銷售分支機構，據(jù)預測， 20xx年 4 月至 12 月，將從總公司撥來貨物 500 件，取得銷售收入 200 萬元，撥入價為 160 萬元，在沈陽就地采購貨物 10000 件，購進價為900 萬元，取得銷售收入 1200 萬元， 5 月至 12 月盈利 100 萬元。通過選擇投資方式和稀釋資本的方法 可以達到節(jié)稅目的。稅法第八條第一款和本細則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 14 三． 用好彌補以前年度虧損的所得稅政策； 四． 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分，實現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的； 外國投資者分回的利潤免稅；外國投資者盡量避免通 過股權轉讓差價取得投資回報。（國稅發(fā) 1994[229]號）； 不做帳務應付利潤處理。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損 ,只能在被投資企業(yè)進行彌補 ,不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。 直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 第七講 企業(yè)設立與納稅籌劃 一、 企業(yè)性質(zhì)的選擇； 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇； 例 8：李某打算成立一家公司，預計年獲利 12 萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅后收益？ 此資料來自 ，大量的管理資料下載 16 方案 1:成立有限責任公司 企業(yè)所得稅 =12*33%= 萬元 。 投資合作伙伴的選擇。 二、 投資方向的選擇； 應充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠 、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 17 第八講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃 一、 企業(yè)合并與納稅籌劃； 合并產(chǎn)權支付方式的選擇 企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為。一個企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設立一個新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設合并。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。 [股東 ]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承此資料來自 ，大量的管理資料下載 18 擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。 例 9：某股份有限公司 A， 20xx 年 11 月兼并某虧損國有企業(yè) B。 A 公司合并后股票市價 元 /股。 （ 1） A 公司以 180 萬股和 10 萬元人民幣購買 B 企業(yè)（ A 公司股票市價為 3 元 /股）； （ 2） A 公司以 150 萬股和 100 萬元人民幣購買 B 企業(yè)。所得稅稅率為 33%。 A 公司當年應繳所得稅 =（ 900100） *33%=264 萬元，與合并前相比少繳 33 萬元，但每年必須為增加的股權支付股利。所以，被合并企業(yè) B 應就轉讓所得繳納所得稅，應繳納的所得稅為（ 150 *3 + 100 500） *33% = （萬元）。 A公司可按評估后的資產(chǎn)價值入帳 ,計提折舊 ,每年 可減少所得稅 (550500)/5*33%= 萬元。 二、 企業(yè)分立與納稅籌劃； 企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設立為一個或數(shù)個新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新企業(yè)的，為新設分立。 籌劃后 :增值稅 =180*17%350*60%*50%*17%+170*4% =+= 分立有利于獲得低所得 稅稅率 。企業(yè)分立中，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅。在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬