【文章內容簡介】 面不能和擁有整個流程的水泥廠家相比。并舉證因處于新建磨合期和事故生產不正常的一些數(shù)據(jù)。對此，稅務人員對該公司從三個方面進行了實地核查。一是收入存在瞞報現(xiàn)象，原因是該公司用于路面硬化、補償當?shù)剞r民等方面，領用水泥477979元，未及時計入銷售收入；二是針對該公司是新辦企業(yè)的情況，查出在建工程領用原材料少轉出進項稅額216233元；三是截止2008年9月底預收賬款余額較大，實際貨物已經發(fā)出，一直未計銷售收入807450元。合計補繳增值稅金414811元。此時，%。 資金監(jiān)控法 就是通過對納稅人一定時期內的銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉狀況，并以此評析納稅人當期申報信息是否真實。納稅人發(fā)出貨物應計銷售收入的常用借方科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、對外投資等，而與之相對應的貸方會計科目一般為“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等，將借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相對比，可以有效分析、判斷當期申報的銷售信息是否真實。案例9：稽查人員對 某企業(yè)稽查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應付賬款，2003～2005年度均未發(fā)生變動。企業(yè)財務科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關聯(lián)企業(yè)A公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由A公司支付。對此，稽查人員延伸檢查了A公司與該企業(yè)2003～2005年度的往來賬冊，結果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務。 為查清該筆應付賬款的真實面目，稽查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，稽查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與A公司該筆資金的往來。面對調查結果，企業(yè)財務科長不得不如實交代這筆應付賬款是應付某供貨單位的貨款，當時因資金周轉困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生破產，該筆應付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在稽查人員通過異地函查后得到證實。第二部分　常用稅種稽查要點、企業(yè)應對及案例分析一、企業(yè)所得稅要點及案例分析（一）收入類及其相關近期政策與案例征稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。可以分期確認收入實現(xiàn)的生產經營業(yè)務有：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)不征稅收入： 　?。ㄒ唬┴斦芸?； 　　（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 　?。ㄈ﹪鴦赵阂?guī)定的其他不征稅收入。財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。思考：取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？新政策一：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：　　，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。　　、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！　囊陨弦?guī)定可看出，先征后返的增值稅是否應征收企業(yè)所得稅主要看是否有專項用途，且是否為經國務院批準的財政性資金，如果不是則應并入收入計征企業(yè)所得稅。新政策二：《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定三個方面： 一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：　　（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；　　（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　　（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。　　二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。　　三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。視同銷售 對于企業(yè)將自產水泥用于自建廠房的行為，企業(yè)所得稅和增值稅法規(guī)視同銷售處理不同.企業(yè)所得稅方面規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條要求，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！　⌒抡撸簢叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所得權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售來確定收入。即：；；；；；?！　∩鲜鑫募⑽磳⒆援a貨物用于自建廠房列入視同銷售貨物范圍，所以在企業(yè)所得稅方面不作視同銷售貨物處理?！　Ρ仍鲋刀惙矫嬉?guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經營者將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目的行為，視同銷售貨物。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物?！　〖{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，因此將自產貨物用于自建廠房的，在增值稅方面應作視同銷售貨物處理。?。ǘ┛鄢椖款惣捌湎嚓P近期政策與案例 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 借款費用 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出?！。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。　　具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：　　企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額247。該期間借款額　　企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。關注三個新政策：：新政策一：根據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定：一、關于以前年度職工福利費余額的處理　　根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。　　二、關于以前年度職工教育經費余額的處理　　對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。　　三、關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理　　原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。新政策二：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：　 一、關于合理工資薪金問題 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　 （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。　?。ㄎ澹┯嘘P工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；　　二、關于工資薪金總額問題　　《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的