【正文】 樣品被客戶拉走后，再根據(jù)發(fā)來的銷貨清單開具發(fā)票，記銷售收入。從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當捕捉到有價值的信息后開始做筆錄，被約談人處于被動狀態(tài)。（1）我們先問其收購時是否全是采用現(xiàn)金收購？欠不欠別人的收購材料款？別的方面欠不欠款項？被約談人答：我們收購時全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。生產(chǎn)經(jīng)營情況：如投入產(chǎn)出標準、能源消耗、物料耗用等情況。因為存貨是企業(yè)流動性較大的資產(chǎn)，具體包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。如果盲目發(fā)問，沒有計劃、東打西敲、泛泛而談，沒有針對性的，不僅不能達到預(yù)期的評估目的，反而會暴露稽查的意圖，給工作造成困難。例如對房地產(chǎn)企業(yè)稽查前，為盡快落實疑點，從房管局、地稅局等外圍調(diào)取相關(guān)信息，對把握房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售合同簽訂情況、收取的預(yù)售收入等情況十分有效。（1）增值稅類問題該單位2004年9月購進原材料煤，抵扣稅率用錯，；2005年銷售干灰時，（不含稅）。（4）管理費用比重偏高2006年6月底與上年同期比較，該企業(yè)管理費用分別為2730萬元和2721萬元，而對應(yīng)的當期主營業(yè)務(wù)利潤分別是：960萬元和1345萬元，管理費用沖減了當期主營業(yè)務(wù)利潤后，直接導(dǎo)致營業(yè)利潤分別為2125萬元和1754萬元。（4）單位固定成本對企業(yè)所得稅稅負的影響偏大該企業(yè)的生產(chǎn)成本由變動成本和固定成本構(gòu)成，變動成本包括煤和油，固定成本包括工資、福利費、折舊等。（3）單位變動成本上升單位變動成本即主要原材料煤炭價格呈逐年攀升趨勢，該企業(yè)2003－、%，%，%。企業(yè)總發(fā)電電量減少的主要原因是：一方面從2003年1月至2006年6月，由于某省投產(chǎn)的發(fā)電機組較多，某省整個發(fā)電電量過剩，分配給該企業(yè)的上網(wǎng)電量不多；另一方面企業(yè)發(fā)電機組停機維修也減少了發(fā)電量。實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅均呈逐年下降趨勢。%，%，%。但是，從上圖看出，2005年增值稅和所得稅變化趨勢與銷售價格不成正比，增值稅呈上升趨勢而所得稅則呈下降趨勢，存在有疑點，2006年底通過對該企業(yè)進行了稽查，已落實了該項疑點。但是，從上圖可以看出，2004年企業(yè)銷售收入呈上升趨勢，而實現(xiàn)稅金則呈下降趨勢，不成正比關(guān)系，存在疑點，2006年底通過對該企業(yè)進行了稽查，已落實了該項疑點。銷售收入與稅金的比較分析： 該企業(yè)2003－2006年銷售收入分別為45105243569252125萬元，%，%，%。發(fā)電量的升降直接影響到企業(yè)所繳納的增值稅和企業(yè)所得稅。案例2：按照本量利的分析方法，從利潤總額的基本的損益方程式分析入手，對重點稅源企業(yè)某發(fā)電有限責任公司近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營情況及納稅情況進行了調(diào)研，分析出決定稅前利潤的四個因素：單價、銷量、單位變動成本和固定成本，以及這四個因素對該企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅金及其稅負的影響大小。通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部分都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。（三）稅務(wù)稽查常用戰(zhàn)術(shù) 換個角度，未保證企業(yè)合理合法地納稅，不得不考慮稽查人員的常有戰(zhàn)術(shù)，做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。稅務(wù)機關(guān)依法行使查詢權(quán)進行檢查時，查詢的內(nèi)容包括：查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶和案件涉嫌人員的儲蓄存款。嚴密防范和嚴厲打擊出口騙稅活動。（二）可能被稅務(wù)機關(guān)選為稽查對象嗎？ 稽查分類：日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο?，專項稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進行的專門稅務(wù)檢查，專案稽查是指稅務(wù)稽查機關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行的檢查處理，包括對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。即納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。實地摸查與突擊調(diào)帳稽查前，稅務(wù)機關(guān)為獲取證據(jù)或檢查線索，稅務(wù)稽查人員到實地查看被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)及其內(nèi)部經(jīng)營管理情況，通過對實物資產(chǎn)的實地清查，尋找稽查疑點并對稽查疑點進行案頭分析。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng)計。具體分析應(yīng)用情況如下：（一）某發(fā)電有限責任公司企業(yè)基本情況某發(fā)電有限責任公司屬于增值稅一般納稅人，主要從事電力生產(chǎn)經(jīng)營，兼營電力項目開發(fā)、節(jié)約能源項目開發(fā)、粉煤灰綜合利用、交通運輸、物資銷售、設(shè)備租賃。當期發(fā)電量高，上網(wǎng)電量就高，銷售收入高，當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當期發(fā)電量低，則銷售收入下降，當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也減少。按照本量利分析法原理，銷售收入應(yīng)該與當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。產(chǎn)品價格與稅金的比較分析：該企業(yè)2003－、%，%，%。綜合稅收變動情況： （1）企業(yè)稅負情況分析該企業(yè)2003－%、%、%、%。（2）全省同行業(yè)稅負比較全省同行業(yè)平均稅負2003－2006年分別為11%、11%、10%、9%。（三）綜合情況分析 從對企業(yè)利潤構(gòu)成的的客觀和主觀原因兩個角度，我們分別按照按照本量利的分析方法和會計報表涉稅分析法，分析影響增值稅、企業(yè)所得稅金和稅負的構(gòu)成因素。由于以上因素該企業(yè)發(fā)電機組生產(chǎn)負荷不足50%，企業(yè)總發(fā)電電量降低，銷量下降，實現(xiàn)增值稅、所得稅減少，對增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負下降，有一定的影響。2006年的原煤價格是2003年年初的近2倍，這是造成企業(yè)虧損、增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負下降的主要原因。在火力發(fā)電行業(yè)供大于求的市場行情下，銷量下降、電價不高時，固定成本因素相對穩(wěn)定，不隨市場行情變化，人工工資及其三費、固定資產(chǎn)折舊等固定成本不能降低時，實現(xiàn)的利潤相應(yīng)較低，因此單位固定成本的因素對企業(yè)所得稅稅負偏低有一定影響從企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表入手，分析企業(yè)利潤構(gòu)成的主觀原因 我們選取2005年6月和2006年6月的報表數(shù)據(jù)，并進行同期縱向比較如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率=主營業(yè)務(wù)收入變動額/基期主營業(yè)務(wù)收入=2006年6月主營業(yè)務(wù)收入2005年6月主營業(yè)務(wù)收入/2005年6月主營業(yè)務(wù)收入=（2500828635）/28635=95%（2）主營業(yè)務(wù)成本變動率=主營業(yè)務(wù)成本變動額/基期主營業(yè)務(wù)成本=2006年6月主營業(yè)務(wù)成本2005年6月主營業(yè)務(wù)成本/2005年6月主營業(yè)務(wù)成本=（2381827021）/27021=91%（3）主營業(yè)務(wù)利潤率偏低（一般行業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率為10%）2005年6月主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=289/38212=%2005年12月主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=5976/56922=%2006年6月主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=960/25008=%根據(jù)以上數(shù)據(jù)得出疑點分析：A、該企業(yè)2006年6月底時主營業(yè)務(wù)收入變動率和主營業(yè)務(wù)成本變動率均為負數(shù)，本期主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本同比都下降，主營業(yè)務(wù)利潤也下滑，說明了該企業(yè)本期整體經(jīng)營情況不如去年同期。所以，“管理費用”對營業(yè)利潤的影響較大。（2）企業(yè)所得稅類問題在“管理費用”中列支支付上網(wǎng)委托管理費、提取加油站、家屬樓折舊等與取得收入無關(guān)的費用；在“財務(wù)費用”（跨年度列支）。明知故問與旁敲側(cè)擊（心理戰(zhàn)術(shù)）您相信嗎？一個老練的稽查人員，針對分析出的疑點，有可能通過對案件當事人、證人或其他有關(guān)人員進行提問，有時旁敲側(cè)擊，有時明知故問，以便尋找破綻和突破口，獲得案件的重要信息。同樣，作為企業(yè)財務(wù)總監(jiān)或是相關(guān)人員，如果問什么答什么，勢必會很被動。無論對于工業(yè)或商業(yè)，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涵蓋了其主營業(yè)務(wù)的核算過程，而且存貨是現(xiàn)金在流轉(zhuǎn)中的主要轉(zhuǎn)化形式，因此，把握住貨物流，就抓住了稅源精細化管理的關(guān)鍵，同時也就抓住了稅源精細化管理的另一個主線條——資金流的流轉(zhuǎn)過程。二、詢問技巧 換位思考，事先堵其退路。（2）再問其為什么應(yīng)付賬款余額這么大？由于事先堵住了其退路，最后被約談人只得承認了虛開收購發(fā)票虛增存貨，多抵扣進項稅款的事實。詢問2：某紡織有限公司，生產(chǎn)經(jīng)營各種棉紗、織布和服裝。問：請拿出這兩個月的銷貨清單、廣東新塘辦事處的租房協(xié)議、相應(yīng)租房費用等。 詢問3：某化肥有限公司，生產(chǎn)各類農(nóng)用化肥，屬于政策性減免增值稅。資產(chǎn)負債表上列示短期借款高達2216萬元?！　∪缬龅綄σ牲c問題解釋不清的被詢問人，要采取政策攻心。 在實際詢問中還有出其不意，攻其不備、迂回出擊、反其道而行之、循序漸進、請君入甕等技巧。由此可見，其存貨品種繁多，實地盤點庫存有難度。919805=流動比率反映短期償債能力，一般認為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率是2，說明其短期償債能力很低，而《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長期借款都為0，分析該公司有以銷售商品收到的現(xiàn)金直接購買原材料等的可能性較大，存在銷售商品不開具發(fā)票、坐支現(xiàn)金的可能性。三、人工評析情況 由以上報表數(shù)據(jù)評估分析得出：該公司短期償債能力偏低，預(yù)收帳款偏多，可能存在發(fā)出產(chǎn)成品、銷售原材料以預(yù)收帳款的方式，不開具發(fā)票、不計收入、不提銷項稅金的情況。截止2007年5月8日對該公司庫存情況進行實地盤存，結(jié)合本月購進情況，按照進銷存數(shù)量理論公式“期初庫存+當期購進期末庫存=當期銷售”，推算銷售額。2007年15月實際銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅10508元，%，（不含稅），15月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存13000公斤，銷量37000公斤。落實：該廠廠長承認，為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈給客戶，并且由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資發(fā)放給職工。元，繳納增值稅2645107元，%，當期用電量9906604度，行業(yè)正常耗電定額150度/噸，賬面期初庫存產(chǎn)品249噸，期末庫存12012噸，產(chǎn)品銷售單價2300元/噸（不含稅）。毛利是商業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。企業(yè)9月申報銷售收入1951萬元，銷售成本1861萬元，%。 稅負即稅收負擔率，是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率，比較直接地體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負擔水平。2008年19月實現(xiàn)銷售收入3171萬元。按照耗電量測算的生產(chǎn)量=（噸）數(shù)量差異=測算數(shù)量庫存數(shù)量=171768（148105+11385）=12278（噸）（2）公司包裝計件工資測算：共支付工資為223614元，產(chǎn)量=223614/=149076噸，而公司賬面數(shù)量128250噸，儲量差異額=149076128250=20826噸從以上數(shù)據(jù)分析看，該公司存在銷售水泥未及時申報繳稅的嫌疑。一是收入存在瞞報現(xiàn)象，原因是該公司用于路面硬化、補償當?shù)剞r(nóng)民等方面，領(lǐng)用水泥477979元，未及時計入銷售收入；二是針對該公司是新辦企業(yè)的情況，查出在建工程領(lǐng)用原材料少轉(zhuǎn)出進項稅額216233元；三是截止2008年9月底預(yù)收賬款余額較大，實際貨物已經(jīng)發(fā)出，一直未計銷售收入807450元。納稅人發(fā)出貨物應(yīng)計銷售收入的常用借方科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對外投資等，而與之相對應(yīng)的貸方會計科目一般為“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等，將借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相對比，可以有效分析、判斷當期申報的銷售信息是否真實。 為查清該筆應(yīng)付賬款的真實面目，稽查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。這一事實在稽查人員通過異地函查后得到證實。提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。　　三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即：；；；；；。所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀