【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 一． 經(jīng)營(yíng)所得如何向資本利得轉(zhuǎn)化；對(duì)個(gè)人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個(gè)人所得稅，如買(mǎi)賣(mài)股票所得、資本公積金轉(zhuǎn)增股本所得等；經(jīng)營(yíng)所得則應(yīng)按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅。通過(guò)選擇投資方式和稀釋資本的方法可以達(dá)到節(jié)稅目的。二． 推遲獲利年度，充分利用優(yōu)惠政策； 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期十年以上的，自開(kāi)始獲利的年度起，所得稅實(shí)行兩免三減半優(yōu)惠政策。稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說(shuō)的開(kāi)始獲利的年度，是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。三． 用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策； 四． 保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分，實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的； 外國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅；外國(guó)投資者盡量避免通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)取得投資回報(bào)。 投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)，免稅或減稅部分視同已納稅。（國(guó)稅發(fā)1994[229]號(hào)）； 不做帳務(wù)應(yīng)付利潤(rùn)處理。企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn),股息,紅利等投資收益,如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率,在被投資企業(yè)通過(guò)應(yīng)付利潤(rùn)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn),股息,紅利等,投資方企業(yè)不論是否收到,均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ),不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅字1996[79]）五． 私營(yíng)企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金，可當(dāng)期少交個(gè)人所得稅；（國(guó)稅發(fā)2001[57]號(hào)）六． 直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇。直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于五年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款,國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的,依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿(mǎn)五年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可以依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：　　（一）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元的；　　（二）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。第七講 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃一、 企業(yè)性質(zhì)的選擇； 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇；例8：李某打算成立一家公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可得最大稅后收益？方案1:成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=12*33%=。個(gè)人所得稅=()*20%=稅后收益==方案2:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅=12*35%=稅后收益==應(yīng)選擇方案2 分公司與子公司的選擇；設(shè)立分公司的好處：分公司的虧損可以抵銷(xiāo)總公司的利潤(rùn)；分公司不必繳納資本印花稅和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移涉及的契稅等；分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求比較簡(jiǎn)單等。 投資合作伙伴的選擇。如能與外國(guó)人及港、澳、臺(tái)投資者合作，就能享受不少優(yōu)惠政策。二、 投資方向的選擇；應(yīng)充分利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。三、 注冊(cè)地點(diǎn)的選擇；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等，通過(guò)注冊(cè)“郵箱”公司實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。第八講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃一、 企業(yè)合并與納稅籌劃； 合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇 企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個(gè)企業(yè)的行為。合并有吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個(gè)企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并?！蛾P(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理：，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。[股東]價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。例9：某股份有限公司A，2000年11月兼并某虧損國(guó)有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，去年虧損為100萬(wàn)元（以前年度無(wú)虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股（面值為1元/股）。（1） A公司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）；（2） A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)。假設(shè)合并后被企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。所得稅稅率為33%。選擇（1）方案：B企業(yè)不按轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅 ；B 企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)。A公司當(dāng)年應(yīng)繳所得稅=（900100）*33%=264萬(wàn)元，與合并前相比少繳33萬(wàn)元，但每年必須為增加的股權(quán)支付股利。選擇（2）方案：因?yàn)橹Ц兜姆枪蓹?quán)額（100萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面的20%（30萬(wàn)元）。所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為（150 *3 + 100 500）*33% = （萬(wàn)元）。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再?gòu)浹a(bǔ)。A公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值入帳,計(jì)提折舊,每年可減少所得稅(550500)/5*33%=。 企業(yè)合并涉及的契稅及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題； 企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。二、 企業(yè)分立與納稅籌劃； 企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。 有混合銷(xiāo)售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)； 分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； 有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立；例10：某公司主要從事進(jìn)口儀器與國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售工作，預(yù)計(jì)每年國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售額為350萬(wàn)元，進(jìn)口產(chǎn)品中一半在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納增值稅，如果銷(xiāo)售成本率為60%，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？籌劃前：增值稅=350*17%350*60%*50%*17%=?；I劃后:增值稅=180*17%350*60%*50%*17%+170*4%=+= 分立有