【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開(kāi)始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。（2）實(shí)行稅款抵扣制度。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值——銷(xiāo)售價(jià)格減去購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的差價(jià)征稅。（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專(zhuān)用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。（5）增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀(guān)上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕 ,因?yàn)橐话慵{稅人實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿(mǎn)足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過(guò)增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN17% ②當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí) ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 : T2 = N(1 + A)3% ③通過(guò)計(jì)算可知 ,當(dāng)增值率為 %時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等 ,當(dāng)增值率低于 %時(shí) ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對(duì)較低。所以 ,對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷(xiāo)售額為 80萬(wàn)元 ,會(huì)計(jì)核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為 : 8017%10 = (萬(wàn)元)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè) ,各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額各為 40萬(wàn)元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 803% = (萬(wàn)元)。通過(guò)籌劃 ,可以使企業(yè)少納 。（二）利用不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃（1）對(duì)實(shí)物折扣銷(xiāo)售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定每買(mǎi) 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷(xiāo)售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷(xiāo)售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來(lái)考慮的，沒(méi)有包括實(shí)物折扣的情況。取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，因此對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)籌劃點(diǎn)也比較多?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)對(duì)增值稅的稅收籌劃主要從以下五個(gè)方面進(jìn)行：（一）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè) 可以通過(guò)選擇合并與分立的手段來(lái)進(jìn)行增值稅稅收籌劃。（二）選擇企業(yè)的銷(xiāo)售方式在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷(xiāo)售采用折扣銷(xiāo)售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。（二）利用國(guó)家的優(yōu)惠政策政府為了調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)（四）利用合理的費(fèi)用抵扣政策稅法中對(duì)銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷(xiāo)售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃時(shí)反應(yīng)權(quán)衡的因素。首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡(jiǎn)潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。[例1]企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。該產(chǎn)品單價(jià)為10元，則折扣后價(jià)格為8元。折扣前應(yīng)納增值稅=10001017％=1700(元)折扣后應(yīng)納增值稅=1000817％=136O(元)折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=1700－1360=340(元)就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。對(duì)于折扣銷(xiāo)售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿(mǎn)足下面三個(gè)條件，納稅人才能以折扣余額作為銷(xiāo)售額：(1)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣減折扣額。(2)折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣待遇。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而不得從銷(xiāo)售額中扣減。(3)折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”征收增值稅。此外，納稅人銷(xiāo)售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓?zhuān)梢园凑圩尯蟮呢浛钭鳛殇N(xiāo)售額。[例2]某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元(不含增值稅)，實(shí)際月銷(xiāo)售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為2．O4萬(wàn)元(120010017％)。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額16．32萬(wàn)元(2．048)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。10兩個(gè)月分別繳納1．36萬(wàn)元和2．04萬(wàn)元，共計(jì)3．4萬(wàn)元(2．04萬(wàn)元10－17萬(wàn)元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額如下：1．36／(1＋2％)9(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10(1＋3％)10 =2．1174萬(wàn)元顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。[例3]大華鋼材廠(chǎng)屬增值稅一般納稅人，1月份銷(xiāo)售鋼材90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：未分別核算：應(yīng)納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)17％=14．53萬(wàn)元分別核算：應(yīng)納增值稅=[90／(1＋17％)17％＋10／(1＋13％)13％] =14．23(萬(wàn)元)分別核算可以為該鋼材廠(chǎng)減輕0．3萬(wàn)元的稅負(fù)(14．53萬(wàn)元－14．23萬(wàn)元)。2．混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為，涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間與沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷(xiāo)售行為是不可能分別核算的。稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50％。發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀(guān)上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。：第五篇：個(gè)人所得稅的納稅籌劃論文個(gè)人所得稅的納稅籌劃姓名：徐敏 班級(jí)：財(cái)管三班 學(xué)號(hào)：1201