【文章內(nèi)容簡介】 出了明確的規(guī)定，納稅人采取不同收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間有很大差異，納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對自己有利的銷售合同。 采取委托代銷方式，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后給委托方開具銷貨清單。此時，委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。 例：浩天造紙廠2003年7月向匯文文具商店銷售白版紙117萬元(含稅價格)，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款35．1萬元。對此類銷售業(yè)務(wù)，浩天造紙廠應(yīng)如何進行籌劃呢? 此筆業(yè)務(wù)，由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務(wù)處理：浩天造紙廠5月份可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認銷售額，并計提銷項稅額35．1247。(1+17％)17％=5．1(萬元)。對尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計提銷項稅額117247。(1+17％)17％=17(萬元)。因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實現(xiàn)遞延納稅。五、混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與運用：混合銷售強調(diào)的是同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調(diào)的是同一個納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生?；旌箱N售的有關(guān)規(guī)定：對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者是指年貨物銷售額超過貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的50％。兼營銷售的有關(guān)規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物同應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。例：某科技開發(fā)公司為增值稅一般納稅人，既銷售科技含量高的系統(tǒng)設(shè)備，同時又為客戶提供常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，2002年實現(xiàn)不含稅銷售額1000萬元，取得技術(shù)咨詢收入300萬元，全年允許抵扣進項稅額136萬元，問如何進行納稅籌劃?籌劃前應(yīng)納增值稅=1000*17％+300*17％136=85萬元籌劃方案：建議設(shè)立技術(shù)咨詢服務(wù)有限責任公司，負責常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，辦理地稅登記，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，申報繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5％?；I劃后應(yīng)稅情況如下：增值稅=100017%136=34萬元，營業(yè)稅=3005%=15萬元，合計應(yīng)納49萬元，這樣可以節(jié)省稅收36萬元。例：某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。本月硬件銷售額為12萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入3萬元，問如何進行納稅籌劃?(增值稅征收率為6％，營業(yè)稅稅率為5%)如不分開核算：增值稅=156%=如分開核算： 增值稅=126%= 營業(yè)稅=35%= 合計0．87萬元結(jié)論：應(yīng)該選擇分開核算的籌劃方法。六、促銷方式的選擇；例：某商場為增值稅一般納稅人，銷售成本率為70％，進貨均能取得專用發(fā)票，該商場考慮以下三種促銷方式：8折銷售、滿100元送20元購物券、滿100元返20元現(xiàn)金。如考慮稅負因素，應(yīng)選擇哪種方式?(1) 8折銷售：(2) 滿100元送20元購物券：(3) 滿100元，返還現(xiàn)金20元例：“買酒送筆”為什么不作“視同銷售”處理? 某名牌白酒生產(chǎn)企業(yè)為了促銷產(chǎn)品，公司決定在白酒包裝內(nèi)放置一支印有“某某酒業(yè)贈送”字樣的鋼筆。有關(guān)宣傳品的賬務(wù)處理如下： (1)外購鋼筆時： 借：庫存商品——鋼筆 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 (2)銷售白酒時： 借：營業(yè)費用——產(chǎn)品宣傳費 貸：庫存商品——鋼筆 2003年4月，當?shù)貒悪C關(guān)在對企業(yè)例行檢查時，發(fā)現(xiàn)了上述問題。國稅機關(guān)依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將外購的商品或者貨物用于對外贈送等方面，應(yīng)按視同銷售業(yè)務(wù)處理。2002年1—12月份，公司對外贈送鋼筆結(jié)轉(zhuǎn)成本221．5萬元，應(yīng)補繳增值稅=組成計稅價格17％=221．5(1+10％)17％=41．33萬元。請問：稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確?七、銷售分支機構(gòu)性質(zhì)的選擇； 設(shè)立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》，回總機構(gòu)繳納稅收。 常設(shè)分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅可以匯總繳納。 獨立核算機構(gòu)。所有稅收就地繳納。例：靈活選擇辦事處的籌劃 中國石化公司在江蘇設(shè)立辦事處，在2003年1月份～2003年6月份接到中國石化公司總部撥來原油320萬元，取得銷售收入400萬元；在經(jīng)營地采購原油1800萬元，取得銷售收入為2000萬元，1月份～6月份盈利200萬元。 對于江蘇辦事處的涉稅事項，應(yīng)該合理選擇辦事處的性質(zhì)進行籌劃，比較分析如下： (1)辦事處作為外出經(jīng)營活動的辦事機構(gòu) 辦事處應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，持稅務(wù)登記證副本、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》第二、三、四聯(lián)，連同運抵貨物或經(jīng)營項目，一并向銷售地稅務(wù)機關(guān)申請報驗。交易完成后，辦事處向銷售地稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)，最后由辦事處憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 江蘇辦事處接受總部撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù)，應(yīng)回總機構(gòu)所在地納稅；在經(jīng)營地所采購的貨物超出《外出經(jīng)營活動管理證明》的范圍，應(yīng)在經(jīng)營地納稅。涉稅處理如下： 回機構(gòu)所在地繳納增值稅=(400320)17％=13．6(萬元) 在經(jīng)營地繳納增值稅=20006％=120(萬元) 共繳納增值稅=13．6+120=133．6(萬元) (2)若辦事處作為常設(shè)分支機構(gòu) 應(yīng)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記(被認定為增值稅一般納稅人)，按規(guī)定在經(jīng)營地申購發(fā)票并申報納稅，銷售收入全額上繳總機構(gòu)。 在經(jīng)營地繳納增值稅=[(20001800)+(400320)]17％=47．6(萬元) 辦事處實現(xiàn)的利潤200萬元可以彌補總部的虧損。 (3)辦事處作為獨立核算的分支機構(gòu) 辦事處作為獨立核算機構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記(被認定為增值稅一般納稅人)，自主經(jīng)營，獨立核算，獨立處理全部涉稅事項。繳稅增值稅=[(20001800)+(400320)]17％=47．6(萬元) 繳納所得稅=20033％=66(萬元) 比較可知，由于選擇性稅收政策的存在，所以江蘇辦事處應(yīng)選擇作為常設(shè)分支機構(gòu)在納稅方面最為有利。八、銷售價格的確定；例：多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的籌劃 甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造X產(chǎn)品，X產(chǎn)品有三道工序：第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為500元。X產(chǎn)品平均售價每件800元，2002年銷售X產(chǎn)品25萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下： (1)產(chǎn)品銷售收入20000萬元； (2)產(chǎn)品銷售成本12 500萬元； (3)產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元； (4)管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計2 300萬元； (5)利潤總額5 000萬元； (6)應(yīng)納所得稅額1 650萬元。 該企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個工序進行分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為50元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。 問，甲企業(yè)可以如何進行納稅籌劃?籌劃分析 甲企業(yè)可以將第三道工序從企業(yè)中剝離出去。如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立一全資子公司(以下簡稱乙企業(yè))，因為該企業(yè)離深圳市不遠，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15％。甲企業(yè)將X產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價20％后，以540元的售價銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負責完成X產(chǎn)品的第三道工序。假設(shè)甲企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、稅金及附加中的10％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。則 甲企業(yè)： (1)產(chǎn)品銷售收入=25540=13 500(萬元) (2)產(chǎn)品銷售成本=25450=11 250(萬元) (3)產(chǎn)品銷售稅金及附加180萬元。 (4)管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計2 30090％=2070(萬元) (5)利潤總額=13 50011 2501802 070=0(萬元) (6)應(yīng)納所得稅額為0。 乙企業(yè)： (1)產(chǎn)品銷售收入=25800=20 000(萬元) (2)完工產(chǎn)品單位成本=540+50=590(元) 產(chǎn)品銷售成本=25590=14 750(萬元) (3)產(chǎn)品銷售稅金及附加20萬元。 (4)管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計2 30010％+100=330(萬元) (5)利潤總額=2 00014 75020330=4 900(萬元) (6)應(yīng)納所得稅額=4 90015％=735(萬元) 籌劃結(jié)果 由于乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無需按稅率之差補繳所得稅。甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，可以節(jié)省所得稅額915萬元(1650—735)。 特別提示 在此例中，雖然甲、乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但稅務(wù)機關(guān)不會對甲企業(yè)的定價進行調(diào)整，因為甲企業(yè)的產(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤，將其定價確定在20％，已遠遠超過了稅法規(guī)定的成本利潤率10％。X產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費用、財務(wù)費用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔的X產(chǎn)品的第三道工序(制造成本只有50元，占整個產(chǎn)品制造成本的10％)只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費用相當?shù)?。成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷售部門的人員，以及原來第三道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費用會相應(yīng)地轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，其金額約占整個期間費用的10％。乙企業(yè)因重新注冊，新增加的管理成本約在100萬元左右。通過轉(zhuǎn)讓定價，盡管甲企業(yè)將加工利潤率確定在20％，但甲企業(yè)的利潤幾乎為0，大部分利潤都在乙企業(yè)實現(xiàn)，從而成功地實行了轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。 例：銷售順序選擇的納稅籌劃 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格：以4 000元的單價銷售50輛，以4 500元的單價銷售10輛，以4 800元的單價銷售5輛。當月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費稅稅率為10％。 問，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)在用摩托車換取原材料過程中應(yīng)如何籌劃以減少稅收支出?稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費品，應(yīng)當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)?；I劃分析 方案一，直接用摩托車換原材料，則 應(yīng)納消費稅稅額=4 8002010％=9 600(元) 方案二，該企業(yè)按照當月的加權(quán)平均價格將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則 應(yīng)納消費稅稅額=(4 00050+4 50010+4 8005)247。(50+10+5)2010％=8 276．92(元)籌劃結(jié)果 直接用摩托車換貨，應(yīng)按照最高售價作為計稅依據(jù)，這就加重了摩托車生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔。而先銷售后換貨可以比直接用摩托車換貨節(jié)稅1 323．08元(9 600—8 276．92)。第五講 企業(yè)利潤分配與納稅籌劃一、經(jīng)營所得如何向資本利得轉(zhuǎn)化；對個人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個人所得稅