【文章內容簡介】 填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內容不全的，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進項稅額。因此，納稅人必須特別注意，在錄入《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》信息采集軟件時應細心，如果某些地方輸入錯誤，經稅務機關與開具的電子信息比對不符，那么該筆運輸發(fā)票的進項稅額不得抵扣。　　第四，申報抵扣增值稅的時間是否符合規(guī)定。納稅人取得的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內向主管國稅局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。 中國稅務報 莊粉榮部門多配合 籌劃效果佳對于企業(yè)來說，稅收籌劃能夠合理節(jié)稅、減輕稅收負擔、減少現(xiàn)金流出量。企業(yè)因此可以創(chuàng)造更好的經濟效益。但是，有時候節(jié)稅、避稅并不是或者并不僅僅是籌劃人員能夠完全左右的，還需要企業(yè)內部財務、管理、銷售等各個部門之間的相互配合、互相協(xié)作，通盤考慮，才能獲得較好的節(jié)稅效果，才能達到創(chuàng)造最大經濟利益的目的?！　?例如，企業(yè)出于更新設備、盤活閑置資產等目的，有時會將不需用（已使用過）或者正在使用中的固定資產出售。但是，一個高的銷售價格并不一定能帶來一個高的現(xiàn)金流入。假設企業(yè)擬將一艘已使用一年應征消費稅的游艇出售，該艘游艇賬面原值2000萬元，已提折舊50萬元，如果企業(yè)以2020萬元的價格將此艘游艇出售，由于2020萬元超出原值；根據《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）第二條規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。企業(yè)為此要繳納增值稅：[2020247。（1＋4％）4％]247。2＝，企業(yè)凈收益為2020－＝。如果企業(yè)將價格降至1999萬元銷售，雖然從購買方那里取得的收入少了21萬元，但是由于納稅義務的消失，企業(yè)凈收益反而增加了1999－＝?！　?此外，由于銷售價格的降低，企業(yè)掌握了交易的主動權，完全可以向購買方提出更為有利的付款要求，如要求其預付貨款等。這樣?！　?因此，企業(yè)對出售此類資產的稅收籌劃，僅靠某一個部門的運作是很難出色完成的；在出售價格的制定方面、產生納稅義務計算繳納稅款方面等需要財務、銷售、管理部門之間的相互配合、互相協(xié)作，尋找能夠為企業(yè)獲得最大利益的價格，從而達到節(jié)稅的目的。1通過商企購進原材料劃算許多企業(yè)為了追求企業(yè)價值的最大化，一般會根據企業(yè)的實際情況，預測原材料的最佳存量，通過控制原材料的占用資金，節(jié)約利息費用而多獲利益。但有些企業(yè)會從戰(zhàn)略利益出發(fā)，多儲存一些原材料；還有些企業(yè)因為產品的特性，購進的原材料需要存放一些時間后才會發(fā)揮最佳功效（如煙葉經過一定時間的存放后，色、香、味才會最佳），也會多儲存一些原材料?！　∑髽I(yè)購進原材料時，在稅收上有沒有籌劃空間呢？我們先從原材料的變現(xiàn)流程來分析。原材料購進之后一般先在倉庫存放，生產時再被領用用于構成產品成本實體。但現(xiàn)行稅法對不同性質企業(yè)的存貨（包含原材料）的購進成本規(guī)定有所不同，主要體現(xiàn)在購貨費用的稅前扣除方面?！　「鶕镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價，納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。 　　由此看來，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費用的稅前扣除規(guī)定是有所不同的。工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費用不能直接在稅前扣除，應構成存貨成本，隨存貨的流轉按所選用的發(fā)出計價方法而在稅前扣除。　　現(xiàn)舉例如下：甲卷煙廠近幾年來產品的市場容量越來越大，企業(yè)效益越來越好，為了確保產品質量，決定增加原料煙葉的庫存，即購進的煙葉一般要存放一年才投入使用。經測算，企業(yè)因此將增加庫存煙葉價格10億元，隨同發(fā)生的入庫前的購貨費用為煙葉價格的10％，需1億元。由于企業(yè)是負債經營，于是企業(yè)財務人員認為企業(yè)每年將為此而多占用資金11億元（購貨費用不含可抵扣的增值稅）?！　樵撈髽I(yè)提供稅務咨詢服務的注冊稅務師獲悉后，提供了一個籌劃方案。他認為：甲卷煙廠為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，安排企業(yè)富余人員，投資舉辦了一些多元化企業(yè)，所涉及的行業(yè)工業(yè)和商業(yè)都有。煙廠如通過其全資控股的、從事商業(yè)經營的三產企業(yè)丙企業(yè)來操作，效益會有所不同?！　〖俣拙頍煆S和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，購進的煙葉均為機烤煙，增值稅率為17％，企業(yè)所得稅率為33％。具體操作為：丙企業(yè)購進煙葉后，再提價1％賣給甲卷煙廠，該價格是正常的市場價格?！　≡撟远悇諑熣J為，應把甲卷煙廠及其全資控股丙企業(yè)作為一個集團主體來分析：1億元的購貨費用可在稅前扣除，可抵稅3300萬元，按年貸款利息6％計算，每年可節(jié)約利息費用：33006％＝198（萬元）（如果該庫存維持幾年，節(jié)約的利息費用也為幾年，在此只分析一年的情況）?！　〔贿^因為集團內煙葉又被交易了一次，因此須多繳印花稅：2（100000＋10000）（1＋1％）＝（萬元），因加價而多繳城建稅及教育費附加：（100000＋10000）1％10％＝（萬元）。合計多繳稅、?！　身椧蛩赜绊懞嫌嫻补?jié)約費用：198－＝（萬元）?！　Υ耍覀兛蛇M一步歸納為：假定某企業(yè)欲增加原材料庫存價格（一年正常耗用之外部分）X萬元，該部分原材料購貨費用為Y萬元，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作，商業(yè)公司操作時加價至Z萬元，銀行利率為R，企業(yè)和商業(yè)公司均盈利，均為增值稅一般納稅人?！　t通過商業(yè)公司購進原材料，所發(fā)生的存貨費用可稅前扣除。 　　因為多交易了一次，因加價而多繳城建稅及教育費附加：（Z－X）萬元；合計多繳稅、＋（Z－X）萬元?！　身椧蛩赜绊懞嫌嫻补?jié)約費用：－（＋（Z－X））萬元。當該合計數(shù)為正數(shù)時，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作有利；反之，就不必要。　　總之，企業(yè)在購進原材料時，可根據企業(yè)的實際情況，依據稅法的有關規(guī)定，合理、合法地進行籌劃。 中國稅務報 譚明娟1營業(yè)費用的檢查　　營業(yè)費用是指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及專設銷售機構的各項經費。商品流通企業(yè)可不單獨設置“管理費用”科目，或將其核算的內容并入營業(yè)費用，其發(fā)生額期末應結轉到“本年利潤”科目，因此，營業(yè)費用將直接影響企業(yè)當年的所得稅額。 在實際操作中，應重點對以下幾個方面進行檢查：運輸費的檢查對運輸費的檢查應注意下列問題： 1將購買固定資產發(fā)生的運輸費不計入固定資產，從而達到抵扣增值稅進項稅額的目的； 2工業(yè)企業(yè)外購存貨中發(fā)生的外地運輸費不計入存貨價值，從而達到抵減本年利潤的目的； 3將客運發(fā)票和銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費混入可抵扣發(fā)票中，從而作為計算增值稅進項稅額抵扣的依據； 4檢查貨運發(fā)票的相關項目填寫是否齊全、準確、清楚，與購貨發(fā)票上所列的相關項目是否相符。并審查其支出的合理性、真實性，對虛假的運輸支出，不得作為進項稅額扣除； 5自2003年1月1日起，檢查納稅人提取的所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，是否遵守了國家稅務總局《關于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理》的公告以及相關政策，對違反相關規(guī)定的，不予抵扣。對上述問題的查證，檢查人員應通過“營業(yè)費用”明細賬，調閱反映運輸費項目發(fā)生額的原始憑證，審查其列支內容是否合法?！　⊙b卸費的檢查在操作中，貨物運輸發(fā)票不僅反映運費的數(shù)額，而且還設置了“其他收費”欄，專門反映裝卸費等雜費，運費和裝卸費等雜費的合計金額反映在發(fā)票上的“運雜費小計”欄內。對裝卸費的檢查，主要是檢查其金額是否合理、真實。檢查時，應將支付裝卸費所反映的裝卸貨物的重量或件數(shù)等有關明細事項與貨運發(fā)票上的相同項目相核對，從而查明裝卸費發(fā)生額的真實性。另外，還要查明隨同運費支付的裝卸費，是否混同運費計算扣除了進項稅額。　　廣告費的檢查常見的錯誤是：企業(yè)實際列支的廣告費支出超過了稅法規(guī)定允許列支的標準，超過部分未按規(guī)定調增應納稅所得額。對此，檢查人員應以企業(yè)“主營業(yè)務收入”科目貸方正確的累計數(shù)為基數(shù)，計算出準予稅前列支的廣告費支出金額，對照“營業(yè)費用”明細賬的年度廣告費實際支出額，即可查出企業(yè)列支的廣告費是否超支?！　∫曂N售行為的檢查檢查企業(yè)將本企業(yè)的商品、產品作為樣品用于展覽，是否按照稅法的規(guī)定繳納了增值稅、消費稅等相關各稅。檢查時，應以“營業(yè)費用”明細賬為依據，結合會計憑證，核實對應賬戶，如對應賬戶只有貸記“產成品”科目，而沒有同時貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金———應交消費稅”科目，則屬異常對應關系，可證實其自產自用的產品未納相關流轉稅，有舞弊行為。檢查企業(yè)報送的納稅申報表，看其視同銷售行為是否作了調增應納稅額處理?！　∑渌M用的檢查主要是檢查是否存在虛報、虛列營業(yè)費用的情況。如企業(yè)支付給職工的獎金計入營業(yè)費用，從而隱匿超計稅工資標準的部分；違法經營的罰款支出列入營業(yè)費用，從而達到不作所得稅納稅調增處理的目的。上述問題，應通過“營業(yè)費用”明細賬，并調閱記賬憑證和原始憑證，認真進行證證核對，從而查實問題。中國稅務報 劉民1接受實物捐贈的所得稅處理　　小嵇：我公司（一般納稅人）今年3月接受外單位捐贈電腦10臺，公允價值4000元／臺。其中，有4臺電腦被倉庫領用，6臺銷售，售價3500元／臺（不含稅），我公司的會計處理為：接受捐贈時：借：庫存商品40000貸：資本公積———：借：銀行存款24570固定資產16000其他業(yè)務成本24000貸：其他業(yè)務收入21000應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）：借：資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產準備26800貸：資本公積———，要求我公司對這筆業(yè)務進行所得稅納稅調整。我們認為接受捐贈的實物資產，不計入企業(yè)的應納稅所得額。注冊稅務師要求我公司這樣處理對嗎？　　徐會計徐會計：注冊稅務師的處理是正確的。《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。同時規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額?！　「鶕@一規(guī)定，你公司這筆接受捐贈的電腦設備，（假設所得稅稅率為33％）。調整額的計算方法為：用電腦的公允價值4萬元。因你公司領用的4臺電腦是在倉庫使用，故可在不短于5年的期限內計提折舊，且折舊額可在稅前扣除。如是用于職工醫(yī)院等不得在稅前扣除的項目，其折舊額則不得稅前扣除。賬務調整為：借：遞延稅款13200貸：應交稅金———應交所得稅12210資本公積———，在一個納稅年度繳納企業(yè)所得稅確實有困難，稅法規(guī)定，經主管稅務機關審核確認，可在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得，即可以分5年繳納企業(yè)所得稅。 中國稅務報 小嵇1實施稅收籌劃應關注的幾個問題我國加入世貿組織以后、增進了國家稅收的透明度，社會各界和納稅人都希望繳納明白稅，特別是外國企業(yè)和外商投資企業(yè)，對負擔的稅收都希望有預見性和計劃性。對此，稅收籌劃成了稅務代理機構著力研究的熱門課題。如何運作稅收籌劃，我認為以下幾個問題應當重視。 　　一、正確認識稅收籌劃的市場空間 　　當前我國正逐步進入法制社會，依法納稅已成為每個企業(yè)和公民的神圣職責和光榮義務。同時作為獨立的利益主體，無論是企業(yè)還是個人，在自我發(fā)展過程中、都必然要努力減輕稅收自擔、實施自棄利益最大化，因而在不違背稅收政策的前提下，以降低納稅成本、提升企業(yè)競爭力、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的稅收籌劃應運而生。企業(yè)對實施稅收籌劃的需求主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 　　目前我國納稅人的稅費負擔較重、在現(xiàn)行的稅收法律體系短時間內不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇： 　　(1)逃稅(偷稅)，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”?！　?2)納稅人產生逆向選擇行為，消極對待高稅負。如壓縮經濟活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰?！　?3)進行稅收籌劃，實現(xiàn)成輕稅負，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應目前國家政策法規(guī)的明智之舉。 　　中國加入WTO后，中外企業(yè)在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國內企業(yè)務想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放在企業(yè)財務成本的控制上。而作為財務成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當關鍵。 　　實施稅收籌劃是企業(yè)產權明晰化的要求。長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。在當前國內企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制和強大的動力機制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。 　　從現(xiàn)代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制。目前企業(yè)存在一種錯誤想法，認為要控制成本，就是控制內部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實企業(yè)對內部成本的控制已經相當嚴格、如果過份壓縮內部成本則可能造成目工積極性受損等不