上海國家會計(jì)學(xué)院講義-企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃(編輯修改稿)
2025-02-05 10:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 花稅稅率的通知 按 l‰ 的稅率繳納證券 (股票 )交易印花稅 國稅發(fā) [2023]11號 關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批權(quán)限的通知 財(cái)稅 [2023]45號關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知 國稅函 [2023]190號關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知 國稅函 [2023]142號關(guān)于清產(chǎn)核資工作有關(guān)稅收政策問題的復(fù)函 國稅發(fā) [2023]43號《納稅評估管理辦法（試行）》 稅收與會計(jì)的差異 ? 應(yīng)稅收入的確認(rèn) ? 成本、費(fèi)用的稅前扣除 ? 投資方面的差異 正常收入的差異 ? 會計(jì)收入的確認(rèn) 4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)質(zhì)重于形式，并奉行謹(jǐn)慎性原則。 ? 計(jì)稅收入的確認(rèn) 2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：相對而言，形式重于實(shí)質(zhì) ? — 重“索款憑據(jù)” ? — 重“合同” ? — 重“結(jié)算手續(xù)” ? — 重“貨物的移動(dòng)” 三、視同銷售 ? 會計(jì)核算 ：因此類交易中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了扼制會計(jì)操縱盈余，故一般不確認(rèn)收入。 ? 稅法規(guī)定 ：從全社會的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價(jià)值或市場價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。 稅法中關(guān)于視同銷售的規(guī)定 ? 增值稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； ? 消費(fèi)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； ? 營業(yè)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； ? 企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 會計(jì)核算中關(guān)于視同銷售的處理 ? 一般不確認(rèn)收入； ? 特殊的作收入確認(rèn)的項(xiàng)目 — 將貨物交付他人代銷； — 視同買斷方式下的代銷業(yè)務(wù)； — 采用以舊換新銷售時(shí) ， 銷售的商品按照一般商品銷售的原則確認(rèn)收入 ， 回收的商品作為購進(jìn)商品處理； — 將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東。 原則性差異 —— 高度的權(quán)責(zé)發(fā)生制與適度的收付實(shí)現(xiàn)制 ? 會計(jì)核算 ：高度的權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ? 稅前扣除 ：適度引入收付實(shí)現(xiàn)制。例如： ? — 工資性支出的稅前扣除（計(jì)稅工資、工效掛鉤； ? — 廣告費(fèi)的稅前扣除。 原則性差異 —— 配比原則及配比方法的不同 ? 會計(jì)核算 ：直接配比、間接配比、期間配比。 ? 稅前扣除 ：在會計(jì)配比的基礎(chǔ)上又獨(dú)樹一幟，表現(xiàn)在： ? — 簡化配比方法； ? — 以相關(guān)性為基礎(chǔ)； ? — 強(qiáng)調(diào)對等性； 限額制度與審批制度的差異 ? 會計(jì)核算： 會計(jì)核算所依據(jù)的限額制度和審批制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度下所有者與經(jīng)營者之間利益的契約安排，是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。 ? 稅前扣除：對許多稅前扣除項(xiàng)目詳細(xì)規(guī)定其扣除標(biāo)準(zhǔn)，對部分稅前扣除項(xiàng)目要求納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)（目前內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)不同）。這是： ? — 組織稅收收入的需要； ? — 防止納稅人轉(zhuǎn)移利潤、進(jìn)行不當(dāng)避稅的需要； ? — 是維護(hù)稅基的剛性、避免納稅人自由裁量應(yīng)稅所得的需要； ? — 也是在一定程度上公平稅負(fù)的需要。 會計(jì)憑證與稅前扣除憑證的異同 ? 會計(jì)憑證：相關(guān)法規(guī)中只規(guī)定其基本類別和應(yīng)具備的要素，并不要求其具體形式。 ? 稅前扣除憑證：從稅收征管需要出發(fā)，不但規(guī)定了具體種類和形式，而且必要時(shí)要求提供相關(guān)證明材料。諸如對租金發(fā)票、廣告費(fèi)發(fā)票、捐贈(zèng)收據(jù)、差旅費(fèi)及會議費(fèi)證明材料的具體規(guī)定。 ? 凡已計(jì)入會計(jì)損益的成本費(fèi)用未取得法定的稅前扣除憑證和證明材料的，一律應(yīng)作納稅調(diào)整。 資本性支出與收益性支出的劃分 ? 關(guān)于借款費(fèi)用資本化及其稅前扣除的分析：開始資本化、資本化金額的確定、停止資本化。 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出：會計(jì)核算中分別修理費(fèi)、改良支出及裝修費(fèi)作不同處理；稅前扣除則設(shè)置了形式上的條件要求作相應(yīng)處理。 關(guān)于投資收益的分類 ? 會計(jì)核算：將所有投資收益均集中于“投資收益”賬戶反映。 ? 稅法規(guī)定：將投資收益分為境內(nèi)投資收益與境外投資收益；內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的投資收益；持有收益與轉(zhuǎn)讓收益，并分別給予其不同的稅收待遇。 外資企業(yè)的投資收益 ? 外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)時(shí) ， 對從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤 （ 股息 ） ， 按規(guī)定可不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ， 但與該投資有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等 ， 不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。 ? 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)的收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ， 轉(zhuǎn)讓損失出可在當(dāng)期稅前扣除 。 ? 外商投資企業(yè)采用權(quán)益法核算投資收益對應(yīng)納稅所得額均不得產(chǎn)生影響 。 內(nèi)資企業(yè)的投資收益 —— 短期 投資收益 ? 持有收益：會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值。稅法中則規(guī)定應(yīng)將其作為持有收益。 ? 轉(zhuǎn)讓收益：兩者計(jì)算結(jié)果不等。 內(nèi)資企業(yè)的投資收益 — 長期股權(quán)投資持有收益 ? 會計(jì)核算 ：本著實(shí)質(zhì)重于形式之原則，分別采用成本法或權(quán)益法核算，而計(jì)稅時(shí)不采納權(quán)益法的結(jié)果。 ? 稅法規(guī)定 ：不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 ? 成本法下的差異 ? 權(quán)益法
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