上海國家會計學院講義-企業(yè)納稅風險及納稅籌劃(編輯修改稿)
2025-02-05 10:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 花稅稅率的通知 按 l‰ 的稅率繳納證券 (股票 )交易印花稅 國稅發(fā) [2023]11號 關于調(diào)整金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批權限的通知 財稅 [2023]45號關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知 國稅函 [2023]190號關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知 國稅函 [2023]142號關于清產(chǎn)核資工作有關稅收政策問題的復函 國稅發(fā) [2023]43號《納稅評估管理辦法（試行）》 稅收與會計的差異 ? 應稅收入的確認 ? 成本、費用的稅前扣除 ? 投資方面的差異 正常收入的差異 ? 會計收入的確認 4個標準：實質(zhì)重于形式，并奉行謹慎性原則。 ? 計稅收入的確認 2個標準：相對而言，形式重于實質(zhì) ? — 重“索款憑據(jù)” ? — 重“合同” ? — 重“結(jié)算手續(xù)” ? — 重“貨物的移動” 三、視同銷售 ? 會計核算 ：因此類交易中未產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益流入，且為了扼制會計操縱盈余，故一般不確認收入。 ? 稅法規(guī)定 ：從全社會的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價值或市場價格確認應稅收入。 稅法中關于視同銷售的規(guī)定 ? 增值稅法規(guī)中關于視同銷售的規(guī)定； ? 消費稅法規(guī)中關于視同銷售的規(guī)定； ? 營業(yè)稅法規(guī)中關于視同銷售的規(guī)定； ? 企業(yè)所得稅法規(guī)中關于視同銷售的規(guī)定； 會計核算中關于視同銷售的處理 ? 一般不確認收入； ? 特殊的作收入確認的項目 — 將貨物交付他人代銷； — 視同買斷方式下的代銷業(yè)務； — 采用以舊換新銷售時 ， 銷售的商品按照一般商品銷售的原則確認收入 ， 回收的商品作為購進商品處理； — 將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東。 原則性差異 —— 高度的權責發(fā)生制與適度的收付實現(xiàn)制 ? 會計核算 ：高度的權責發(fā)生制。 ? 稅前扣除 ：適度引入收付實現(xiàn)制。例如： ? — 工資性支出的稅前扣除（計稅工資、工效掛鉤； ? — 廣告費的稅前扣除。 原則性差異 —— 配比原則及配比方法的不同 ? 會計核算 ：直接配比、間接配比、期間配比。 ? 稅前扣除 ：在會計配比的基礎上又獨樹一幟，表現(xiàn)在： ? — 簡化配比方法； ? — 以相關性為基礎； ? — 強調(diào)對等性； 限額制度與審批制度的差異 ? 會計核算： 會計核算所依據(jù)的限額制度和審批制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度下所有者與經(jīng)營者之間利益的契約安排，是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。 ? 稅前扣除：對許多稅前扣除項目詳細規(guī)定其扣除標準，對部分稅前扣除項目要求納稅人應到主管稅務機關辦理審批手續(xù)（目前內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)不同）。這是： ? — 組織稅收收入的需要； ? — 防止納稅人轉(zhuǎn)移利潤、進行不當避稅的需要； ? — 是維護稅基的剛性、避免納稅人自由裁量應稅所得的需要； ? — 也是在一定程度上公平稅負的需要。 會計憑證與稅前扣除憑證的異同 ? 會計憑證：相關法規(guī)中只規(guī)定其基本類別和應具備的要素，并不要求其具體形式。 ? 稅前扣除憑證：從稅收征管需要出發(fā)，不但規(guī)定了具體種類和形式，而且必要時要求提供相關證明材料。諸如對租金發(fā)票、廣告費發(fā)票、捐贈收據(jù)、差旅費及會議費證明材料的具體規(guī)定。 ? 凡已計入會計損益的成本費用未取得法定的稅前扣除憑證和證明材料的，一律應作納稅調(diào)整。 資本性支出與收益性支出的劃分 ? 關于借款費用資本化及其稅前扣除的分析：開始資本化、資本化金額的確定、停止資本化。 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出：會計核算中分別修理費、改良支出及裝修費作不同處理；稅前扣除則設置了形式上的條件要求作相應處理。 關于投資收益的分類 ? 會計核算：將所有投資收益均集中于“投資收益”賬戶反映。 ? 稅法規(guī)定：將投資收益分為境內(nèi)投資收益與境外投資收益；內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的投資收益；持有收益與轉(zhuǎn)讓收益，并分別給予其不同的稅收待遇。 外資企業(yè)的投資收益 ? 外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務時 ， 對從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤 （ 股息 ） ， 按規(guī)定可不計入企業(yè)應納稅所得額 ， 但與該投資有關的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等 ， 不得沖減本企業(yè)應納稅所得額 。 ? 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權的收益應計入當期應納稅所得額 ， 轉(zhuǎn)讓損失出可在當期稅前扣除 。 ? 外商投資企業(yè)采用權益法核算投資收益對應納稅所得額均不得產(chǎn)生影響 。 內(nèi)資企業(yè)的投資收益 —— 短期 投資收益 ? 持有收益：會計準則中規(guī)定，短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值。稅法中則規(guī)定應將其作為持有收益。 ? 轉(zhuǎn)讓收益：兩者計算結(jié)果不等。 內(nèi)資企業(yè)的投資收益 — 長期股權投資持有收益 ? 會計核算 ：本著實質(zhì)重于形式之原則，分別采用成本法或權益法核算，而計稅時不采納權益法的結(jié)果。 ? 稅法規(guī)定 ：不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。 ? 成本法下的差異 ? 權益法
黨政相關相關推薦
鄂ICP備17016276號-1