【文章內(nèi)容簡介】 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 會計制度 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債 權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。 債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的 入賬價值。 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng) 將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有 股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計 入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 債權(quán)人：應(yīng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投 資的計稅成本。 4. 修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人 會計制度：如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付 金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來 應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。 稅法：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來 應(yīng) 付的金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所 得。 [實例 4]某項債務(wù)重組協(xié)議：重組債務(wù)賬面價值100萬，一年后應(yīng)付金額 90萬。 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組 90 資本公積－其他資本公積 10 債務(wù)重組納稅所得： 100－ 90＝ 10(萬元 ) 債權(quán)人 會計制度：如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金 額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收 金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 稅法：債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來應(yīng)收金 額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失。 5. 關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組 會計制度：按以上原則處理 稅法： 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步 條款的債務(wù)重組，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符 合“債務(wù)重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股” 等條件，才能確 認(rèn)重組所得或損失。 若不符合以上條件，債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，如果 存在股權(quán)投資關(guān)系，應(yīng)推定為企業(yè)對股東的分配。 若不存在投資關(guān)系應(yīng)視為捐贈，不得在所得稅前扣 除。 （七）非貨幣性交易收益 1. 不涉及補(bǔ)價 會計制度：以換出資產(chǎn)賬面價值“替代”換入資產(chǎn)入賬 價值。 稅法：除企業(yè)改組（包括企業(yè)創(chuàng)立時投資者以非貨幣 性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等）外，非 貨幣交易當(dāng)事雙方都必須處理成出售或轉(zhuǎn)讓持有的非 貨幣性交易，購置新的非貨幣性資產(chǎn)。 [實例 5]甲公司以庫存商品換取乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，乙公司作為原材料，甲公司庫存商品賬面余額 ，公允價值 10萬元；乙公司庫存賬面余額 9萬元，公允價值 10萬元。 甲公司： 會計處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額 （ ） 乙公司 會計處理 : 借：原材料 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 貸：庫存商品 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額為 1萬元（ 10－ 9） 2. 涉及補(bǔ)價 會計制度：支付補(bǔ)價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上補(bǔ)價和應(yīng)付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價 值；收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn) 入賬價值。 稅法：對于 收到補(bǔ)價一方，應(yīng)納稅所得額為： 換出資產(chǎn)公允價值 – 換出資產(chǎn)計稅成本 – 補(bǔ)價收益 應(yīng)交稅金及教育費附加換出資產(chǎn)公允價值 價補(bǔ)換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 價補(bǔ)補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)損益 ??? [實例 6]承 [實例 5]若乙公司庫存商品公允價值 萬，乙公司補(bǔ)價 ，不考慮除增值稅外其他稅費，收到補(bǔ)價甲公司確認(rèn)補(bǔ)價收益為： 甲公司會計處理： 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 營業(yè)外收入－非貨幣性交易收益 應(yīng)納稅所得額＝ 10－ － ＝ （萬元） （萬元）＝－ ?（八）在建工程試運(yùn)行收入差異 會計制度： 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的 凈支出 ，計入工程成本。借記：在建工程 工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn) 過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成 本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時， 按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本，貸記： “在建工程” 稅法：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題通知 （國稅發(fā) 132號）：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入， 應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能沖減在建工程成本。 （九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入差異 會計制度：企業(yè)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而收取的款項貸記“其他業(yè) 業(yè)收入”科目，相關(guān)成本、費用，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，凈收益在損益表中“其他業(yè)務(wù)利潤”項目反映。 稅法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù) 轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年 凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬 元的部分，依法繳納所得稅。 （十）無法支付的款項差異 會計制度：債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積－其他資本 公積”科目反映 稅法：應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收所得 稅。 （十一）補(bǔ)貼收入 1. 企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼 會計制度：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)補(bǔ)貼收入 稅法：按收付實現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 兩者形成時間性差異 2. 直接減免增值稅和企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返還增值稅 會計制度：作為補(bǔ)貼收入增加利潤 稅法：規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅 （十二）接受捐贈確認(rèn)收入 會計制度：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，計入資 本公積 稅法：按確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額，計繳所得稅。若取得非貨幣性資產(chǎn)捐 贈較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難，經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入 各年度 應(yīng)納稅所得額。 ［實例 7］某企業(yè)接受一項無形資產(chǎn)捐贈，入賬價值 10萬元，分兩年交納所得稅。 借：無形資產(chǎn) 100 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 50 貸：應(yīng)交稅金 －應(yīng)交所得稅 資本公積 －其他資本公積 （十三）長期股權(quán)投資差異 1. 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 會計制度：按一定期間攤銷計入損益，借記“投資收益” 稅法：計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除 兩者屬于時間性差異，在處置長期股權(quán)投資時予以