【文章內容簡介】 債務轉為資本清償債務 會計制度 債務人：將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債 權而享有股權的份額之間的差額，確認為資本公積。 債權人：將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的 入賬價值。 稅法 債務人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務人應 將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有 股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計 入當期應納稅所得。 債權人：應將享有的股權的公允價值確認為該項投 資的計稅成本。 4. 修改其他債務條件 債務人 會計制度：如果重組債務的賬面價值大于將來應付 金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來 應付金額，減記的金額確認為資本公積。 稅法：債務人應將重組債務的計稅成本減記至將來 應 付的金額，減記的金額確認為當期的債務重組所 得。 [實例 4]某項債務重組協(xié)議：重組債務賬面價值100萬，一年后應付金額 90萬。 借：應付賬款 100 貸：應付賬款－債務重組 90 資本公積－其他資本公積 10 債務重組納稅所得： 100－ 90＝ 10(萬元 ) 債權人 會計制度：如果重組債權的賬面價值大于將來應收金 額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收 金額，減記的金額確認為當期損失。 稅法：債權人應將債權的計稅成本減記至將來應收金 額，減記的金額確認為當期債務重組損失。 5. 關聯(lián)方之間債務重組 會計制度：按以上原則處理 稅法： 關聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉移利潤的讓步 條款的債務重組，必須經(jīng)過主管稅務機關審核，符 合“債務重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉股” 等條件，才能確 認重組所得或損失。 若不符合以上條件，債權人對債務人的讓步，如果 存在股權投資關系，應推定為企業(yè)對股東的分配。 若不存在投資關系應視為捐贈，不得在所得稅前扣 除。 （七）非貨幣性交易收益 1. 不涉及補價 會計制度：以換出資產賬面價值“替代”換入資產入賬 價值。 稅法：除企業(yè)改組（包括企業(yè)創(chuàng)立時投資者以非貨幣 性資產投資、整體資產置換、合并、分立等）外，非 貨幣交易當事雙方都必須處理成出售或轉讓持有的非 貨幣性交易，購置新的非貨幣性資產。 [實例 5]甲公司以庫存商品換取乙公司生產的產品作為固定資產，乙公司作為原材料，甲公司庫存商品賬面余額 ，公允價值 10萬元；乙公司庫存賬面余額 9萬元，公允價值 10萬元。 甲公司： 會計處理： 借：固定資產 貸：庫存商品 應交稅金－應交增值稅 （銷項稅額） 稅法：非貨幣性交易應確認納稅所得額 （ ） 乙公司 會計處理 : 借：原材料 9 應交稅金－ 應交增值稅 （進項稅額） 貸：庫存商品 9 應交稅金－ 應交增值稅 （銷項稅額） 稅法：非貨幣性交易應確認納稅所得額為 1萬元（ 10－ 9） 2. 涉及補價 會計制度：支付補價的，應以換出資產的賬面價值， 加上補價和應付的相關稅費，作為換入資產的入賬價 值；收到補價的，應當以換出資產賬面價值減去補價， 加上應確認的收益和應付的相關稅費，作為換入資產 入賬價值。 稅法：對于 收到補價一方，應納稅所得額為： 換出資產公允價值 – 換出資產計稅成本 – 補價收益 應交稅金及教育費附加換出資產公允價值 價補換出資產賬面價值換出資產公允價值 價補補價應確認損益 ??? [實例 6]承 [實例 5]若乙公司庫存商品公允價值 萬，乙公司補價 ，不考慮除增值稅外其他稅費，收到補價甲公司確認補價收益為： 甲公司會計處理： 借：固定資產 銀行存款 貸：庫存商品 應交稅金－應交增值稅 （銷項稅額） 營業(yè)外收入－非貨幣性交易收益 應納稅所得額＝ 10－ － ＝ （萬元） （萬元）＝－ ?（八）在建工程試運行收入差異 會計制度： 工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的 凈支出 ，計入工程成本。借記：在建工程 工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉 過程中形成的，能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成 本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時， 按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本，貸記： “在建工程” 稅法：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題通知 （國稅發(fā) 132號）：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運轉收入， 應并入總收入予以征稅，而不能沖減在建工程成本。 （九）技術轉讓費收入差異 會計制度：企業(yè)因技術轉讓而收取的款項貸記“其他業(yè) 業(yè)收入”科目，相關成本、費用，借記“其他業(yè)務支出” 科目，凈收益在損益表中“其他業(yè)務利潤”項目反映。 稅法：技術轉讓，以及技術轉讓過程中發(fā)生的與技術 轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年 凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬 元的部分，依法繳納所得稅。 （十）無法支付的款項差異 會計制度：債權人豁免的債務在“資本公積－其他資本 公積”科目反映 稅法：應作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收所得 稅。 （十一）補貼收入 1. 企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼 會計制度：采用權責發(fā)生制原則確認補貼收入 稅法：按收付實現(xiàn)制確認應納稅所得額 兩者形成時間性差異 2. 直接減免增值稅和企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返還增值稅 會計制度：作為補貼收入增加利潤 稅法：規(guī)定減免及返還的流轉稅免征所得稅 （十二）接受捐贈確認收入 會計制度：企業(yè)接受捐贈資產，不確認收入，計入資 本公積 稅法：按確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期 應納稅所得額，計繳所得稅。若取得非貨幣性資產捐 贈較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難，經(jīng)主管稅 務機關審核確認，可以在不超過 5 年的期間內均勻計入 各年度 應納稅所得額。 ［實例 7］某企業(yè)接受一項無形資產捐贈，入賬價值 10萬元，分兩年交納所得稅。 借：無形資產 100 貸：待轉資產價值 100 借：待轉資產價值 50 貸：應交稅金 －應交所得稅 資本公積 －其他資本公積 （十三）長期股權投資差異 1. 按權益法核算長期股權投資產生股權投資借方差額 會計制度：按一定期間攤銷計入損益，借記“投資收益” 稅法：計算應納稅所得額時不允許扣除 兩者屬于時間性差異，在處置長期股權投資時予以