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正文內(nèi)容

山東財政學(xué)院會計學(xué)院--納稅調(diào)整與所得稅會計(編輯修改稿)

2025-06-23 16:17 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 會計制度 債務(wù)人:將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債 權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額,確認為資本公積。 債權(quán)人:將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的 入賬價值。 稅法 債務(wù)人:除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外,債務(wù)人應(yīng) 將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有 股權(quán)的公允價值的差額,確認為債務(wù)重組所得,計 入當期應(yīng)納稅所得。 債權(quán)人:應(yīng)將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投 資的計稅成本。 4. 修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人 會計制度:如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付 金額,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來 應(yīng)付金額,減記的金額確認為資本公積。 稅法:債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來 應(yīng) 付的金額,減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所 得。 [實例 4]某項債務(wù)重組協(xié)議:重組債務(wù)賬面價值100萬,一年后應(yīng)付金額 90萬。 借:應(yīng)付賬款 100 貸:應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 90 資本公積-其他資本公積 10 債務(wù)重組納稅所得: 100- 90= 10(萬元 ) 債權(quán)人 會計制度:如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金 額,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收 金額,減記的金額確認為當期損失。 稅法:債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來應(yīng)收金 額,減記的金額確認為當期債務(wù)重組損失。 5. 關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組 會計制度:按以上原則處理 稅法: 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步 條款的債務(wù)重組,必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核,符 合“債務(wù)重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股” 等條件,才能確 認重組所得或損失。 若不符合以上條件,債權(quán)人對債務(wù)人的讓步,如果 存在股權(quán)投資關(guān)系,應(yīng)推定為企業(yè)對股東的分配。 若不存在投資關(guān)系應(yīng)視為捐贈,不得在所得稅前扣 除。 (七)非貨幣性交易收益 1. 不涉及補價 會計制度:以換出資產(chǎn)賬面價值“替代”換入資產(chǎn)入賬 價值。 稅法:除企業(yè)改組(包括企業(yè)創(chuàng)立時投資者以非貨幣 性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等)外,非 貨幣交易當事雙方都必須處理成出售或轉(zhuǎn)讓持有的非 貨幣性交易,購置新的非貨幣性資產(chǎn)。 [實例 5]甲公司以庫存商品換取乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn),乙公司作為原材料,甲公司庫存商品賬面余額 ,公允價值 10萬元;乙公司庫存賬面余額 9萬元,公允價值 10萬元。 甲公司: 會計處理: 借:固定資產(chǎn) 貸:庫存商品 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 稅法:非貨幣性交易應(yīng)確認納稅所得額 ( ) 乙公司 會計處理 : 借:原材料 9 應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 (進項稅額) 貸:庫存商品 9 應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 稅法:非貨幣性交易應(yīng)確認納稅所得額為 1萬元( 10- 9) 2. 涉及補價 會計制度:支付補價的,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值, 加上補價和應(yīng)付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價 值;收到補價的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價, 加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn) 入賬價值。 稅法:對于 收到補價一方,應(yīng)納稅所得額為: 換出資產(chǎn)公允價值 – 換出資產(chǎn)計稅成本 – 補價收益 應(yīng)交稅金及教育費附加換出資產(chǎn)公允價值 價補換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 價補補價應(yīng)確認損益 ??? [實例 6]承 [實例 5]若乙公司庫存商品公允價值 萬,乙公司補價 ,不考慮除增值稅外其他稅費,收到補價甲公司確認補價收益為: 甲公司會計處理: 借:固定資產(chǎn) 銀行存款 貸:庫存商品 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 應(yīng)納稅所得額= 10- - = (萬元) (萬元)=- ?(八)在建工程試運行收入差異 會計制度: 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的 凈支出 ,計入工程成本。借記:在建工程 工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn) 過程中形成的,能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成 本,計入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時, 按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本,貸記: “在建工程” 稅法:國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題通知 (國稅發(fā) 132號):企業(yè)在建工程發(fā)生的試運轉(zhuǎn)收入, 應(yīng)并入總收入予以征稅,而不能沖減在建工程成本。 (九)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入差異 會計制度:企業(yè)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而收取的款項貸記“其他業(yè) 業(yè)收入”科目,相關(guān)成本、費用,借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目,凈收益在損益表中“其他業(yè)務(wù)利潤”項目反映。 稅法:技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù) 轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得,年 凈收入在 30萬元以下的,暫免征收所得稅,超過 30萬 元的部分,依法繳納所得稅。 (十)無法支付的款項差異 會計制度:債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積-其他資本 公積”科目反映 稅法:應(yīng)作為其他收入,并入企業(yè)收入總額征收所得 稅。 (十一)補貼收入 1. 企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼 會計制度:采用權(quán)責發(fā)生制原則確認補貼收入 稅法:按收付實現(xiàn)制確認應(yīng)納稅所得額 兩者形成時間性差異 2. 直接減免增值稅和企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返還增值稅 會計制度:作為補貼收入增加利潤 稅法:規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅 (十二)接受捐贈確認收入 會計制度:企業(yè)接受捐贈資產(chǎn),不確認收入,計入資 本公積 稅法:按確定的入賬價值確認為捐贈收入,并入當期 應(yīng)納稅所得額,計繳所得稅。若取得非貨幣性資產(chǎn)捐 贈較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難,經(jīng)主管稅 務(wù)機關(guān)審核確認,可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入 各年度 應(yīng)納稅所得額。 [實例 7]某企業(yè)接受一項無形資產(chǎn)捐贈,入賬價值 10萬元,分兩年交納所得稅。 借:無形資產(chǎn) 100 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 50 貸:應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 資本公積 -其他資本公積 (十三)長期股權(quán)投資差異 1. 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 會計制度:按一定期間攤銷計入損益,借記“投資收益” 稅法:計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除 兩者屬于時間性差異,在處置長期股權(quán)投資時予以
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