【正文】 原則 視同銷售業(yè)務(wù) 補(bǔ)貼收入 傭金支出 非金融部門借款利息 會(huì)計(jì)核算：按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng) 會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告 稅法：企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià) 款 或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 開展社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)，利息收入不 征所得稅（但上述基金會(huì)購(gòu)買股票和除國(guó)庫(kù)券之外 的債券要征所得稅） 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 企業(yè)能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用，按完工進(jìn)度或完工百分比 法 銷售退回，其相關(guān)收入、成本一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng) 期的銷售收入、銷售成本。 ［實(shí)例 2］ A公司 2002年 12月銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)10萬(wàn)元，成本 5萬(wàn)元，貨款尚欠。 債權(quán)人：受讓現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值差，計(jì) 入當(dāng)期損益 會(huì)計(jì)制度 （ 1） A公司（債務(wù)人） 會(huì)計(jì)處理 借：原材料 113 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 17 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 150 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)制度：如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付 金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái) 應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。 會(huì)計(jì)制度：如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金 額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收 金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步 條款的債務(wù)重組，必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符 合“債務(wù)重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股” 等條件，才能確 認(rèn)重組所得或損失。 會(huì)計(jì)制度：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值“替代”換入資產(chǎn)入賬 價(jià)值。 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額為 1萬(wàn)元（ 10－ 9） 2. 涉及補(bǔ)價(jià) 會(huì)計(jì)制度：債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積－其他資本 公積”科目反映 稅法：按確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。 會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 120 貸：固定資產(chǎn)清理 120 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（股權(quán)投資差額） 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 20 若采用應(yīng)付稅款法： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 4 33%） 1. 短期投資 （十五）資產(chǎn)評(píng)估增值差異 1. 因清產(chǎn)核算而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值差異 每年轉(zhuǎn)銷資本公積 借：資本公積 4 貸：累計(jì)折舊 4 (2)按評(píng)估確認(rèn)后固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，調(diào)賬日需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交所得稅 兩者差異：作為可抵減的時(shí)間性差異 [實(shí)例 10]某公司 2020年 1月 1日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原價(jià) 30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 5年，無(wú)殘值，按直線法計(jì)提折舊； 2020年 12月31日設(shè)備降價(jià)，估計(jì)可收回金額 20萬(wàn)元，尚可使用 4年。 會(huì)計(jì)制度：應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚 可使用年 限（含預(yù)計(jì)凈殘值等）重新計(jì)算確定折舊率、 折舊額。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 累計(jì)折舊（ 6 2－ 6－ 5） 1 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 18萬(wàn)元。 全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500萬(wàn)元及其以下的， 不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的 5‰ 。 盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到 10%以，其實(shí)際發(fā)生額 的 50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅 所得額部分予以抵扣；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。 稅法：籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份 的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除。 會(huì)計(jì)制度：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)據(jù)實(shí)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 科目核算。 會(huì)計(jì)制度：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作 為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌損益） 及相關(guān)手續(xù)費(fèi)；符合費(fèi)用化條件借款費(fèi)用，據(jù)實(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目。 稅法： 會(huì)計(jì)制度：采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 各種賛助支出不得稅前扣除。 財(cái)產(chǎn)損失：納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定 資產(chǎn)、 流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受 自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批 準(zhǔn)的，準(zhǔn)予稅前扣除；凡未經(jīng)批準(zhǔn)，一律不得自行稅前扣除。 。 稅法：原則上采用直線折舊法，對(duì)某些行業(yè)，確需采 取加速折舊法，要提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審 核，逐級(jí)報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)納稅調(diào) 整。規(guī)定：納 稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也 可采用后進(jìn)先出確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨成本，而企業(yè) 存貨實(shí)物流程是先進(jìn)先出的，若會(huì)計(jì)上采用后進(jìn)后出法， 其差額應(yīng)納稅調(diào)整。 比會(huì)計(jì)上“工資薪金”范圍大 （ 1）在補(bǔ)貼上，稅法將地區(qū)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼列入工資薪金支 出范圍； （ 2）包括各種名目獎(jiǎng)金，如創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理 化建議獎(jiǎng)均列入工資薪金范圍； 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%的，超過(guò)部 份的利息支出，不得稅前扣除。 稅法： 稅法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體 的廣告性支 出），在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 范圍內(nèi)，可據(jù) 實(shí)扣除；超過(guò)部分，本年度做納稅調(diào)增， 以后年度也不得稅前扣 除。 （七）廣告費(fèi) （四）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 稅法：轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備增加的本期利潤(rùn) 2萬(wàn)元，不計(jì)征所 得稅，應(yīng)作納稅調(diào)減。 4＝ 5（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 每年計(jì)提折舊 借：有關(guān)費(fèi)用賬戶 14 貸：累計(jì)折舊 14 若采用納稅影響會(huì)計(jì)法 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 3）第 2年初處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司對(duì) B公司投資應(yīng)確 認(rèn)為納稅所得額 150－ 120＝ 30(萬(wàn)元 )，稅法確認(rèn)投資計(jì)稅 成本為： 150萬(wàn)元。 ［實(shí)例 7］某企業(yè)接受一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)，入賬價(jià)值 10萬(wàn)元，分兩年交納所得稅。 （十一）補(bǔ)貼收入 1. 企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼 稅法：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題通知 （國(guó)稅發(fā) 132號(hào)）：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入， 應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能沖減在建工程成本。 稅法：除企業(yè)改組（包括企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投資者以非貨幣 性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等）外，非 貨幣交易當(dāng)事雙方都必須處理成出售或轉(zhuǎn)讓持有的非 貨幣性交易，購(gòu)置新的非貨幣性資產(chǎn)。 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債 權(quán)而享有股權(quán)的