【正文】 征所得稅（但上述基金會購買股票和除國庫券之外 的債券要征所得稅） 稅法： 會計制度：符合利息收入確認條件，利息收入據(jù)實核 算。 會計制度： 資產(chǎn)負債表日，勞務交易結果能夠可靠估計 － 完工百分比法 資產(chǎn)負債表日，勞務交易結果不能夠可靠地估計 － 勞務成本可補償 － 勞務成本不可補償 會計制度：按總額法，即按不考慮現(xiàn)金折扣的銷售總 額確認收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費 用 稅法：企業(yè)應在發(fā)出商品、提供勞務，同時收取價 款 或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認收入實現(xiàn)。 時間性差異＝當期所得稅費用 （貸（借）遞延稅款） 三、收入確認和計量差異 （一）商品銷售收入差異 1. 收入確認條件： 會計制度：允許對收入確認作出職業(yè)判斷 稅法：必須遵守稅法相關規(guī)定 時間性差異：這種差異本期發(fā)生，在以后會計期間 會轉回。 當期應交所得稅＝當期所得稅費用 企業(yè)所得稅：一般按年結算，采取年末納稅調(diào)整方 法 企業(yè)流轉稅及附加：按月稽證，應當月處理差異 區(qū)別不同稅種進行處理 會計核算：按照會計制度及相關準則的規(guī)定，對各項 會計要素進行確認、計量、記錄和報告 債務重組損失差異 捐贈支出 非廣告賛助支出 非金融部門借款利息 技術開發(fā)費用 存貨跌價損失 壞賬與壞賬損失 傭金支出 廣告費開支 工資及三項附加 銷售（營業(yè)）收入 補貼收入 折扣與折讓 技術轉讓收入 債務重組“收益” 視同銷售業(yè)務 利息和使用費收入 商品銷售收入 稅法：各國稅法立法實踐也強調(diào)實質(zhì)重于形式，特別是一般反避稅條款和有關企業(yè)改組等特殊稅收規(guī)則都很好體現(xiàn)“實質(zhì)至上”原則，但為了防止濫用，在納稅中運用實質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定。 7. 實質(zhì)重于形式原則 稅法：堅持有關損失實際發(fā)生時再申報 扣除 6. 重要性原則與法定性原則 會計制度：對于可能發(fā)生的損失和費用， 應當加以合理估計。 會計制度：當資產(chǎn)發(fā)生減值時，允許計 提減值準備 會計制度：強調(diào)收入與費用相配比 會計制度：會計信息應滿足信息使用者 需要 會計制度：遵循客觀性原則 稅法：應稅所得 稅法：原則上法律主體作為納稅主體 2. 會計分期假設 兩者差異：對同一經(jīng)濟行為或事項作出不同規(guī)范要求 （二）假設前提不同 納稅調(diào)整 與 所得稅會計 山東財政學院會計學院 郭惠云 一、稅法與會計制度 適度分離必然性 （一）目的不同 ：讓投資者、潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性。 ：取得國家財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的權益。 會計制度：法律主體和經(jīng)濟主體都是會 計主體 會計制度：稅前會計利潤 兩者差異 永久性差異 時間性差異 主要的時間性差異： ?折舊費用的差異 ?攤銷額的差異 ?由于資產(chǎn)減值準備核算影響損益產(chǎn)生的差異（ 5‰ 以內(nèi)的壞賬準備除外） ?權益法核算長期股權投子確認的投資收益及股利分配產(chǎn)生的差異（投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)稅率） ?預計的各種費用 ?預提各種費用 ?會計調(diào)整時，當年納稅申報后涉及的應稅收入和費用 （三）遵循原則不同 1. 客觀性原則與法定性原則 稅法：遵循法定性原則 2. 相關性原則 稅法：滿足征稅目的 3. 權責發(fā)生制與配比原則 稅法：有時可能背離權責發(fā)生制或配比 原則 4. 歷史成本原則 稅法：對有關資產(chǎn)背離歷史成本時必須 按稅法規(guī)定方式確認 5. 謹慎性原則與據(jù)實扣除原則 會計制度：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務本身性質(zhì)和規(guī) 模，根據(jù)選定經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響 的大小，選擇合適的會計方法和程序。 稅法：依法行事，有據(jù)可依，不能估計。 會計制度：經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)內(nèi)容重于具體表現(xiàn)形式 二、財務會計與所得稅會計 主要業(yè)務差異 （一）收入確認與計量差異 勞務收入 建造合同收入 銷售退回 非貨幣交易收益 在建工程試運行收入 無法支付款項 資產(chǎn)評估增值 （二）成本費用與稅前扣除差異 1. 營業(yè)成本差異 存貨計價方法 固定資產(chǎn)成本差異 2. 營業(yè)費用差異 業(yè)務宣傳費開支 保險費支出 3. 管理費用差異 總機構管理費用 業(yè)務招待費 無形資產(chǎn)、開辦費攤銷 4. 財務費用差異 關聯(lián)方借款費用 （三）資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 1. 資產(chǎn)損失 2. 營業(yè)外支出 罰款、罰金及滯納金 資產(chǎn)盈虧和毀損 或有負債差異 （四）差異處理原則和方法 1. 差異處理原則 納稅申報：納稅申報不改變原賬簿記錄和會計報表相 關的金額，應在會計利潤基礎上作納稅調(diào)整，計算應 納稅所得，據(jù)以計算當期應交所得稅 2. 差異處理方法 根據(jù)具體差異不同性質(zhì)，采取不同處理方法 永久性差異：這種差異本期發(fā)生，不會在以后轉回。 應付稅款法 采用兩種方法 納稅影響會計法 ＊應付稅款法：指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用，即： 當期所得稅費用＝當期應交所得稅 ＊納稅影響會計法：指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，即： 當期應交所得稅 177。 會計制度：同時符合以下四個條件時才能確認： (1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方 (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有 對已出售的商品實施控制 (3)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量 (4)相關的 收入和成本能夠可靠地計量 2. 現(xiàn)金折扣差異 稅法： 增值稅 所得稅 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可 按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票，按銷售總額計算增值稅 所得稅應稅收入同會計制度 （二）勞務收入差異 1. 不跨年度勞務收入，會計制度、稅法相同，按完成合同法 2. 跨年度勞務收入 稅法 ：按完工進度或完成的工作量確定收入 （三）讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生收入差異 1. 讓渡現(xiàn)金使用權收取利息收入 會計制度：按收費方法和時間不同分別確定 如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù) 服務，應視同該項資產(chǎn)的銷售，一次確認收入 如果提供后續(xù)服務，應按合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi) 分期確認收入 如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費，分別確認收入 稅法： 每年應稅收入 =25247。 資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計，按完工百分比法 營業(yè)稅：施工單位與發(fā)包單位辦理工程合同價款結算額 (收到價款 或取得辦理工程結算有關文件 ) （五）視同銷售業(yè)務差異 （六）銷售退回業(yè)務差異 會計制度 : 稅法： 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳 前 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表 日后事項銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整， 應作為 報告年度 的納稅調(diào)整。 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳