【正文】 公積”科目反映 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額為 1萬元（ 10－ 9） 2. 涉及補價 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步 條款的債務(wù)重組，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核，符 合“債務(wù)重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股” 等條件，才能確 認(rèn)重組所得或損失。 會計制度：如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付 金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來 應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。 會計制度 （ 1） A公司（債務(wù)人） 會計制度 ［實例 2］ A公司 2002年 12月銷售一批產(chǎn)品，售價10萬元，成本 5萬元，貨款尚欠。企業(yè)能夠可靠預(yù)計收入和配比費用，按完工進(jìn)度或完工百分比 法 非金融部門借款利息 補貼收入 7. 實質(zhì)重于形式原則 稅法：應(yīng)稅所得 稅法：遵循法定性原則 2. 相關(guān)性原則 二、財務(wù)會計與所得稅會計 主要業(yè)務(wù)差異 （一）收入確認(rèn)與計量差異 存貨計價方法 罰款、罰金及滯納金 稅法 ：按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生收入差異 1. 讓渡現(xiàn)金使用權(quán)收取利息收入 （五）視同銷售業(yè)務(wù)差異 3. 假若所得稅匯算清繳日為 1月 31日，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算： 不作會計分錄③ 會計分錄④ 借：利潤分配－未分配利潤 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 企業(yè)采用納稅影響會計法核算 會計分錄③ 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 （調(diào)整所得稅費用） 會計分錄④ 借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 2002年資產(chǎn)負(fù)債表： 2002年損益表： 所得稅費用： 0 2020年資產(chǎn)負(fù)債表： 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 應(yīng)交所得稅 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 0 應(yīng)交所得稅 0 （六）債務(wù)重組業(yè)務(wù)差異 1. 以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù) 稅法：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來 應(yīng) 付的金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所 得。 若不符合以上條件，債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，如果 存在股權(quán)投資關(guān)系，應(yīng)推定為企業(yè)對股東的分配。 稅法：對于 收到補價一方，應(yīng)納稅所得額為： 換出資產(chǎn)公允價值 – 換出資產(chǎn)計稅成本 – 補價收益 應(yīng)交稅金及教育費附加換出資產(chǎn)公允價值 價補換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 價補補價應(yīng)確認(rèn)損益 ??? [實例 6]承 [實例 5]若乙公司庫存商品公允價值 萬，乙公司補價 ，不考慮除增值稅外其他稅費，收到補價甲公司確認(rèn)補價收益為： 甲公司會計處理： 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 營業(yè)外收入－非貨幣性交易收益 應(yīng)納稅所得額＝ 10－ － ＝ （萬元） （萬元）＝－ ?（八）在建工程試運行收入差異 會計制度：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)補貼收入 （ 2）攤銷股權(quán)投資差額 稅法：不分短、長期投資，投資方應(yīng)在被投資方進(jìn)行利 潤分配賬務(wù)處理時確認(rèn)股息收入。 每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 稅法：申報納稅時，按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值計 算的折舊 6萬元稅前扣除。 全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超 過該部分的 3 ‰ 。 企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； 會計制度：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的廣 告費用，借記“營業(yè)費用”科目。 （十四）營業(yè)外支出差異 除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的計提不超過年末 《 企業(yè)會計制度 》 計提基數(shù) 5 ‰ 的壞賬準(zhǔn)備可稅前扣除外，其余計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不允許 稅前扣除。 2. 折舊方法差異 會計制度：根據(jù)國家統(tǒng)計局規(guī)定“工資總額” （十）財務(wù)費用差異 會計制度：不受比例限制，按實際發(fā)生額計入“管理費用”科目。 企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 2）減值準(zhǔn)備后計提資產(chǎn)折舊 每年計提折舊 借：有關(guān)費用賬戶 10 貸：累計折舊 10 稅法：嚴(yán)格區(qū)分為投資持有收益和處置所得，持有收益 僅補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅，處置收益全額并入 企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。 (1)投資時： （十）無法支付的款項差異 會計處理 : 借：原材料 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 貸：庫存商品 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 稅法確認(rèn)債務(wù)重組損失（ 150－ 20)－ 100＋ ＝ （萬元） 3. 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 雙方達(dá)成協(xié)議： A公司以產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品成本 110萬，公允市價 100萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬，增值稅率 17%， B公司提取壞賬準(zhǔn)備 20萬。 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳 后 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為 本年度 的納稅調(diào)整。 如果提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi) 分期確認(rèn)收入 如果將折扣額另開發(fā)票，按銷售總額計算增值稅 根據(jù)具體差異不同性質(zhì)，采取不同處理方法 無形資產(chǎn)、開辦費攤銷 4. 財務(wù)費用差異 無法支付款項 稅法：依法行事，有據(jù)可依，不能估計。 會計制度：稅前會計利潤 會計制度：會計信息應(yīng)滿足信息使用者 需要 商品銷售收入 工資及三項附加 捐贈支出 時間性差異：這種差異本期發(fā)生，在以后會計期間 會轉(zhuǎn)回。 會計制度：符合利息收入確認(rèn)條件，利息收入據(jù)實核 算。 會計制度： 借：銀行存款 25 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25 會計制度：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工 程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、賛助、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，會計上不作銷售，按成本轉(zhuǎn)賬。 會計制度 計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬不允許稅前扣除，轉(zhuǎn)回時允許稅前扣除，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品損失為 10萬元。 [實例 4]某項債務(wù)重組協(xié)議：重組債務(wù)賬面價值100萬，一年后應(yīng)付金額 90萬。 會計制度： 稅法：按收付實現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 兩者形成